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浅议资产组认定及其减值测试 　　摘要: 2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 　　关键词:资产组;认定;减值测试 　　 　　一、资产组的认定 　　 　　新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 　　从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。该准则应用指南还规定:“几项资产的组合生产的产品（或其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品（或者其他产出）是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。”该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。 　　（一）按业务种类认定 　　例如，甲工厂一车间有厂房一间、设备一台、机器一台，常年独立生产A产品，可以直接对外销售，并能单独核算现金净流量。现对该车间固定资产进行减值测试，发现减值。该车间无法对厂房一间、设备一台、机器一台单独计提减值准备。因为，计提减值准备不仅要测定各固定资产的处置净值，还要测定继续使用该固定资产的直至报废所带来的各年现金流量的现值，再比较“处置净值”和“现金流量的现值”，将其中金额较大者作为“可收回金额”，然后，同固定资产账面价值进行比较，“可收回金额”低于固定资产账面价值的部分要计提固定资产减值准备。由于该车间三项固定资产一起生产A产品，单独对外销售，创造现金流入，并能同其他车间及其厂部的固定资产创造的现金流入相区别，则应将其作为一个“资产组”来决定是“持续使用”还是现在“处置”，进而从一个整体上比较其大小，确定计提的固定资产减值准备金额。 　　（二）按生产线认定 　　例如，一工厂有甲车间和乙车间两个车间。甲车间专门生产A产品的部件，生产完后由乙车间负责组装。该工厂对甲车间和乙车间资产的使用和处置等决策是一体的，是一条生产线的两个单位。在这种情况下，甲车间和乙车间通常应当认定为一个资产组。 　　（三）按地区或者区域认定 　　例如，甲公司是一个财务软件公司，所属五个分公司分别负责东北地区、西北地区、东南地区、西南地区、中原地区财务软件的销售，并独立核算现金净流量。在这种情况下，五个分公司应当认定为五个资产组 　　总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。 　　 　　二、资产组账面价值的确定和减值测试 　　 　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的，可以将其包括在内。这主要是因为在确定资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值时，并不包括与不属于该资产组有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。 　　在特殊情况上，企业在判断资产是否发生减值时，有可能涉及部分负债。在这种情况下，资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。这主要是因为，在这种情况下，资产组的公允价值减去处置费用后的净额