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浅谈我国公司治理下内部控制问题 　　[摘 要]根据国内外企业管理的经验，重视加强和完善我国企业的内部控制，对规范其会计行为，提高会计信息质量，保护资本市场的有效运行等都具有非常重要的意义。 　　[关键词]内部控制 公司治理 优化内控环境 完善内控系统 改善治理结构 　　 　　一、当前我国企业内部控制的现状 　　 　　尽管我国企业管理已有几十年的发展历程，也积累了一定的实践经验，形成了一定的内部控制制度。但是从内部控制理论的发展来看，现代企业制度下的内部控制已不仅仅是以前传统的查弊与纠错，而是涉及到企业的各个方面。具体来说有以下几个方面： 　　（一）内部控制现状分析 　　从我国目前情况来看，有相当一部分企业对内部控制建设不够重视，认为内部控制可有可无，内部控制体系也或残缺不全，或内容不切实际，或流于形式等等。有章不循、违章不究的现象也大量存在：（1）一些企业组织结构简单，规章制度缺乏，人才也缺乏而管理水平不高；（2）许多中小企业法律法规意识淡薄，有法不学或有法不依，想法设法逃避纳税，逃废债务等思想都比较强烈；（3）很多企业偏好投机取巧，产品技术含量较低，质量意识较为淡薄；（4）管理的随意性大，制度化、规范化和程序化差等；这些都致使财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息失真严重等。这种内部控制的缺失成为导致企业经营失败的重要原因。 　　（二）内部会计控制相对弱化 　　从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段，企业的内部会计控制与监督严重滞后。只有将会计控制强有力地贯穿于企业的财务管理过程中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全，尽力规避风险。 　　（三）缺乏完整系统的内部控制框架 　　整体框架应由总则，控制目标和原则，控制内容，控制方法，监督检查等方面构成。一个完整的内部控制框架应由四个必不可少的要素构成，即控制环境、控制目标、控制系统、监督与评价机制。内部控制作为一个控制系统，存在于一定的环境当中受其影响，必须考虑内部控制系统由哪些要素组成；各要素在内部控制系统中所处的地位如何；系统中各要素之间的联系如何等三方面才能整体全面的对其有所认识。 　　（四）内部控制没有上升到公司治理的层次 　　从我国企业现状来看，公司治理存在内部组织间权限划分不明确，企业制度起不到激励约束作用，财务部门也缺乏对职业经理人的有效制约等诸多问题。这就需要优化内部控制环境，改善公司治理结构。 　　公司治理的层次有两个：一是经营者对企业生产经营过程的控制，而是所有者对经营者本身实施的监督与控制。相比较而言，第一个层次上的内部控制比较容易建立，也比较健全和有效。而第二个层次上的内部控制往往难以建立和健全，难以有效地发挥对经营者的监督与约束。并且内部控制在这一层次上的漏洞对企业造成的损害要比第一层次上的漏洞要大得多。 　　 　　二、我国企业内部控制的现状分析与对策 　　 　　（一）原因分析 　　1．产权关系不明确 　　产权主体缺位，权责不清这就使得加强内部控制的受益主体不明。通过改革从而规范公司的法人治理机构及其所有者对经营者实施有效的监督和控制，真正的实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从其产权制度上保证内部控制制度有效建立。 　　2．对内部控制认识不足 　　许多企业内部控制的认识还局限在内部牵制制度，内部控制制度甚至有些还以为内部控制就是内部监督等，这些认识与现代企业的要求相差甚远。这就要求企业做到内部控制观念改进和创新。把企业的财务监控作为切入点，以企业的效益最终经营成果作为内部控制的依据。从内部控制的行为主体入手，明确内部控制主体和控制目标。 　　3．人员素质不齐 　　 企业内部控制需要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。企业要以积极的人事政策培养和引进一批具有高素质，掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。 　　4．监督机制不全 　　目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门。内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。监督评审程序也要合理，活动要及时有效，并为改进内控制度提供建设性地建议和意见。 　　（二）采取的具体措施 　　1．加强和控制组织机构及其权责体系的合理分工 　　组织机构在计划、行动、监控、督导活动等方面进行合理有效的分工，并加强和实施控制。要明确规定处理各种经济业务过程中不同层次人员的权利范围及其相应所负的责任。重点在于界