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浅谈民间审计独立性影响因素 　　摘 要:独立性是民间审计的本质特征,是审计质量的基本保证。独立性能够使审计师做出公正的裁断,有利于民间审计的正常实施。文章主要是研究民间审计独立性的影响因素及存在的问题,针对相应问题提出解决对策。通过对影响民间审计独立性的诸多因素的论述,找出相应的改进措施,使民间审计的独立性更加完善,从而推动整个民间审计的健康发展。 　　关键词:民间审计 独立性 注册会计师 　　 　　独立性是审计执业的基石,是审计人员的基本理念。一旦失去了独立性,客观公正的审计意见自然无法形成。研究有关民间审计独立性的问题,应把其置于所处的社会环境中去分析和考察,从多方面努力提高民间审计独立性。 　　 　　一、影响民间审计独立性的因素分析 　　 　　(一)外部环境影响因素 　　1、审计市场对民间审计独立性的影响。我国的审计市场较以前相比是有较大改善,规模小的会计师事务所逐渐被规模大的兼并,竞争力强的兼并竞争力弱的,会计师事务所质量开始提高,集中程度也有所提高。但从综合实力上来说,与国际的差距仍然很大,尤其是我国已经加入了WTO,入世给我国注册会计师行业的发展带来了机遇,同时伴随着我国会计市场的全面开放,来自国际的竞争也对国内的会计服务行业提出了更为严峻的挑战。 　　2、会计师事务所组织形式对民间审计独立性的影响。注册会计师及会计师事务所保持独立性,提高审计质量的前提条件之一是注册会计师不仅在专业水平上,而且在经济基础方面有能力对独立审计的质量承担经济责任。按照我国法律规定,会计师事务所可以采用合伙制和有限责任公司制。合伙制下,合伙人要以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任,与合伙制相比,有限责任会计师事务所出现执业过错,出资人既不负无限责任,也不承担连带责任,只以出资额为限承担有限责任。这种局面会造成我国会计师事务所和注册会计师缺乏责任意识和风险意识。 　　3、法律制度对民间审计独立性的影响。注册会计师如果丧失了独立性,审计报告客观性就将受到影响,审计人员就有可能要承担法律责任。我国目前有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《刑法》、《注册会计师法》等一系列相关法律对上市公司虚假财务报告的法律责任问题进行规范。公司及其主要负责人、会计师事务所及注册会计师对虚假的财务报告要负的责任类别有民事责任、行政责任和刑事责任,但处罚力度仍显不够。 　　(二)内部环境影响因素 　　1、注册会计师行业监管制度对民间审计独立性的影响。目前我国对注册会计师的监管机构包括财政部、证监会、审计署以及特殊行业监管部门,但该现状还是存在一些问题,对民间审计独立性造成了一定的影响:一是监管主体不清。监管是必要的,但过多的监管可能会导致工作重复、资源浪费、职责不清。二是监管力度不够。中国注册会计师协会是财政部下属的行政部门,但由于其行政事务繁多且专职人员不足,很难对我国几千家会计师事务所的审计质量进行全面的检查控制。容易产生人员短缺的情况,使得检查力不从心,不能及时复核、监督,或在发现问题时也不能及时追查和纠正。目前我国监管机构还是偏向于注册会计师的自我规范和同业监督,监管机构则偏向抽查,还不能够做到一一核查,这对于我国民间审计的发展会造成不良影响。 　　2、提供非审计服务对民间审计独立性的影响。在我国,非审计服务越来越多地被会计师事务所所提供,其业务范围也在逐渐扩大。非审计服务发展如此迅速,主要是因为潜在的交易收入和市场需求,以及相对审计责任而言几乎不承担风险的特征。随着经济的发展,会计师事务所在提供传统的审计服务的同时,也提供了包括纳税服务、管理咨询和会计服务等在内的非审计服务。就在各大会计师事务所大力发展非审计业务的同时,非审计业务的弊端也开始暴露出来,从而影响了审计的独立性。 　　(三)其他影响因素 　　1、审计人员素质对民间审计独立性的影响。审计人员的素质包括两个方面:一是审计人员的专业胜任能力。注册会计师具备专业胜任能力是保证审计独立性的重要条件。二是审计人员的职业道德。近年来,由于社会经济利益关系和社会分配方式发生了巨大变化,日益复杂的外部环境以及各种利益诱惑的增多,会计职业道德受到严重挑战。 　　2、财务利益对民间审计独立性的影响。注册会计师及其事务所接受客户委托,执行审计业务,收取费用,谋取利益。其中之一就有鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。如持有委托人公司的股票、向公司贷款或从公司借款、与公司有业务往来和贸易关系等,由此,注册会计师在出具审计结论时,难免由于考虑个人利益而丧失其公正立场。再者,会计师事务所与被审计单位的长期审计关系也会增加双方串通舞弊的可能性。会计师事务所与被审计单位之间的合作时间过长,彼此之间的关系也就可能会变得过于密切,并形成固定的利益合作关系,这就