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浅谈营改增对建筑业财务决算报表影响 　　摘要：2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业将全部纳入营改增试点范围，至此营改增试点工作进入最后攻坚阶段。建筑业营改增将对建筑企业的组织架构设置、市场经营及合同订立、分包方式、物资采购、成本核算、资产购置、资金管理等企业日常经营活动的方方面面带来广泛而深刻的影响。本文从财务决算报表的角度，来探讨营改增后，由于征税方式、以及税率的变化，对建筑企业财务报表数据产生的影响。 　　关键词：营改增；建筑业；决算报表 　　一、建筑业营改增的政策背景 　　3月24日，财政部及国家税务总局联合公布了财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称36号文）。随后3月31日，国家税务总局又紧密发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》、《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》等7个公告（【2016】年第13号-第19号）。作为供给侧改革的配套政策，推进结构性减税的重大举措，营改增给建筑行业带来了税负的变化。企业需要掌握建筑业营改增的政策精髓，深入分析对企业的影响，特别是对企业的收支利的影响。营改增影响日常生产管理的各个细节，而所有的这些变化最终必将反映到企业的财务报表中来。对与决算报表的变化的预测，有助于帮助企业把握变革，进而有效应对即将面临的挑战。 　　二、营业税与增值税差异分析（见表1） 　　为了实现建筑业营改增的平稳过渡，本次财政部、国家税务总局公布的政策中，将原有营业税下大量的政策平移到了增值税中来。但是同属于流转税的营业税与增值税，本质上有着极大的不同，对于建筑企业来讲，营改增主要面临的变化有： 　　（一）价内税转为价外税。营业税属于价内税，税金由销售方负担。增值税为价外税，税金实质上由最终购买方承担，实行价税分离，可以避免重复征税。营改增后，最直接的表现增值税作为价外税，将不出现在企业的利润表中，不再像营业税那样影响一个企业的损益，但是因增值税的缴纳义务而发生的现金支出，却实实在在地影响着企业的现金流。另外，以增值税为计税基础的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等这些附征税种，又在影响着企业的损益。 　　（二）增值税应纳税额的计算方法不同于营业税，实行的是销项减进项的差额征税办法。增值税在税收的计征方式上更加地复杂，税负的结果难以预计，增值税的管控严格，对企业管理上的要求更高，建筑企业需要一个较长的适应过程。 　　（三）发票管理的要求有变化，增值税的发票管理要求三流合一（“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方）。对于虚开增值税发票的惩罚是严厉的，企业必须严格按照增值税的发票管理要求开展日常经济业务，不然轻则取得的进项税不能抵扣，重则遭受刑事追责。 　　（四）缴纳主体发生变化，施工企业很多时候营业税由业主代扣代缴，营改增后税金需要企业自行申报缴纳，跨地区经营的还需就地预缴，并向机构所在地主管国税机关申报纳税。 　　三、建筑企业的行业特点 　　建筑业不同于工业企业与商业企业，其具有独特的行业特点。 　　（一）竞争激烈、产高利低 　　以2015年上市公司公布的年报销售净利率来看（中国建筑4.1135%，中国铁建2.2271%，中国中铁1.8977%，上海建工1.5714%），相对与他们高额的产值，就算城建税等这样的附加税种占比的细微波动，都会对利润结果产生很大的影响。 　　（二）点多面广，管理粗放 　　建筑企业往往施工地点遍布全国，管理链条拉得较长，就地预缴并回机构所在地申报的纳税方式，对于具有大小成百上千个在建工程项目的大型企业集团来讲，决算中税金的正确计算、计提都是一桩不小的任务。 　　四、营改增对建筑企业财务报表的影响 　　（一）对资产负债表的影响 　　资产负债表最大的变化来源于长期资产。固定资产作为建筑企业重要战略资源，体现着企业的工装水平和承接大型项目能力，各建筑企业无时不在更新自己的固定资产。营改增后无论不动产还是一般的固定资产进项税基本都能得到抵扣，以现金购入117万施工机械为例，100万组如固定资产原值，17万计入应交税金的进项税额进行抵扣，相当于资产与负债同时减少17万，企业的资产负债率呈下降趋势。营改增后，在固定资产进项税抵扣政策的刺激下，建筑企业更新设备的意愿更为强烈，固定资产占比会有一定的上升。同样道理，企业对于研发的投入或者购进无形资产的意愿也会增强。 　　（二）对利润表的影响 　　1.收入出现波动 　　增值税的价外税属性，在价税分离时，无论是建筑工程老项目还是新工程，企业确认的营业收入与营改增前确认的营业收入相比，都会有不同程度的下降。根据36号文件规定，建筑工程老项目以及甲供工程，可以选择适用简