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浅谈集团公司内部固定资产交易抵消处理 　　[摘要]当前,集团公司内部企业的固定资产交易分为三种情况:第一,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。第二,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。第三,集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。前两种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销。本文从五个方面探讨第三种情况。 　　[关键词]集团公司;固定资产;抵消处理 　　 　　一、固定资产交易当期的抵销 　　 　　借:主营业务收入(销售固定资产企业售价) 　　 贷:主营业务成本 (销售固定资产企业成本) 　　固定资产原值(内部未实现销售毛利) 　　借:累计折旧 (当年多提折旧) 　　 贷:管理费用 　　例1、母公司2006年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售),售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元,于2006年5月20日竣工验收并交付使用。母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%(内部利润抵销不包括净残值)。要求: 　　① 计算母公司固定资产入账价值。 　　② 计算母公司每月应计提的折旧。 　　③ 编制1999年抵销分录。 　　处理如下: 　　①母公司固定资产入帐价值=120+20.4+1+0.6+8=150(万元)。 　　②母公司每月应计提的折旧=150×(1-4%)÷(3×12)=4(万元)。 　　③抵销分录: 　　借:主营业务收入1 200 000 　　 贷:主营业务成本 840 000 　　 固定资产原值 360 000 　　借:累计折旧70 000 　　 贷:管理费用70 000 　　增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响 。从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销。 　　每月多提折旧=内部销售毛利÷(年数×12)。本例中每月多提折旧=120×30%÷(3×12)=1(万元)。 　　 　　二、固定资产使用期的抵销 　　 　　借:期初未分配利润 (交易时内部未实现销售毛利) 　　 贷:固定资产原价 　　借:累计折旧 (抵销当年多计提折旧) 　　 贷:管理费用 　　借:累计折旧 (以前年度累计多计提折旧) 　　 贷:期初未分配利润 　　例2、续前例,要求:编制2007、2008年度的抵销分录。 　　2007年: 　　借:期初未分配利润360 000 　　贷:固定资产原价360 000 　　借:累计折旧120 000 　　贷:管理费用120 000 　　借:累计折旧 70 000 　　贷:期初未分配利润 70 000 　　2008年: 　　借:期初未分配利润360 000 　　贷:固定资产原价360 000 　　借:累计折旧120 000 　　贷:管理费用120 000 　　借:累计折旧190 000 　　贷:期初未分配利润190 000 　　 　　三、固定资产使用期满清理时的抵销 　　 　　(一)正常使用期 　　借:期初未分配利润 　　贷:固定资产原价 　　借:累计折旧 　　贷:管理费用 　　借:累计折旧 　　贷:期初未分配利润 　　(二)在用期满清理 　　借:期初未分配利润 　　贷:营业外收支 　　借:营业外收支 　　贷:管理费用 　　借:营业外收支 　　 贷:期初未分配利润 　　由于固定资产实体已不存在,故资产负债表账已不能使用了,因此用营业外收支来替换。 　　例3、2005年12月母公司将成本24000元的存货出售给子公司作为固定资产,并于当年底投入使用。母公司的售价为30000元,子公司按直线法计提折旧,无残值,使用期限3年,期满报废。 　　请编制相关会计分录。 　　2005年 　　借:主营业务收入 30000 　　贷:固定资产原价6000 　　主营业务成本24000 　　2006年 　　借:期初未分配利润 6000 　　贷:固定资产原价 6000 　　借:累计折旧 2000 　　贷:管理费用 2000 　　借:累计折旧0 　　贷:期初未分配利润0 　　2007年 　　借:期初未分配利润6000 　　贷:固定资产原价6000 　　借:累计折旧2000 　　贷:管理费用2000 　　借:累计折旧2000 　　贷:期初未分配利润2000 　　2008年 　　借:期初未分配利润200