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浅谈计税成本费用与会计成本费用协调 　　摘要：由于会计准则和税法遵循的原则、服务目的、体现的经济关系不同，在对成本费用进行确认计量时，税法和会计的相关规定也存在许多差异。在纳税申报时，必须按照税法的规定性对会计数据进行调整，成本费用的协调即是其中的关键内容之一。 　　关键词：计税成本费用；会计成本费用；协调 　　 　　2006年4月18日，国家税务总局下发了《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）；2006年11月8日，国家税务总局下发了《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》（国税函[2006]1043号）。两个文件的下发是对国家税务总局《关于印发并试行新修订的企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[1998]190号）的修订。纳税申报表的修订，不仅解决了一些税收申报方面的计算口径问题、准确适用税收政策问题而且改变规范了纳税申报表的格式，使之更容易和会计核算体系相对应，提高了工作效率。尤其是对于纳税申报表第9行“期间费用”更是取自于会计核算的期间费用，简化了计算复核过程，但是，由于税收和会计在遵循的原则、服务目的、体现的经济关系不同，税法准予扣除的费用成本和会计准则规定的成本费用在范围和标准上还是存在差异。因此，在纳税申报过程中，在纳税申报时，要按照税法规定对会计核算的成本费用进行协调。 　　 　　1.会计成本费用的主要内容 　　 　　《企业会计准则――基本准则》规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为了生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 　　企业在核算成本费用时，应设置的会计科目包括“主营业务成本”、“其它业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等，分别核算企业按照权责发生制确认的成本、费用。 　　 　　2.税法规定的成本费用 　　 　　按照税法规定，企业所得税前准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。成本和费用体现在纳税申报表上，反映为： 　　2.1第7行“销售（营业）成本”：填报纳税人按照会计制度核算的“主营业务成本”、“其他业务支出”，以及与视同销售收入相对应的成本。 　　2.2第9行“期间费用”：填报纳税人本期发生的销售（营业）费用、管理费用和财务费用合计数。 　　 　　3.会计上的成本费用与纳税申报表中成本费用的协调 　　 　　3.1销售（营业）成本的协调 　　新的企业纳税申报表中的销售（营业）成本与会计利润表中的营业成本基本相同的。执行新企业会计准则后，对外提供的利润表也有变化。取消了原来的其他业务利润项目，将主营业务收入和其他业务收入合并为企业的营业收入，将主营企业成本和其他业务成本合并为营业成本，以前在其他业务支出中的相关税金并入税金及附加项目，费用并入期间费用。两者的差异只体现在视同销售差异。 　　所得税法规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品的，或将企业自产委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，以及以非现金资产抵偿债务，均应确认销售收入。由于某些行为不是以资金形式反映出来，确定销售额时，要按照税法规定的顺序进行调整：一是按当事人当月同类货物的平均销售价格确定，二是按纳税人最近销售时期销售货物的平均销售价格确定，三是按组成计税价格确定。如果使用的是应税消费品，应按照消费税法规定的视同销售价格确定。 　　按照《企业会计制度》规定，企业基本建设、专项工程、职工福利、对外捐赠成本、债务重组、非货币资产交易、使用商品材料的，一律按成本转账，没有计入收入，相应地，相关成本转入了基本建设、专项工程或职工福利对外捐赠成本，企业在纳税申报时，必须将这些材料商品的成本从相关成本中结转至销售（营业）成本项目，同时抵减其他相关项目金额。 　　执行《新会计准则》后，如债务重组、职工薪酬、非货币性资产交换准则等