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浅谈现代企业内部审计制度构建 　　摘要：内部审计部门是企业组织中一个重要部门，但内部审计在企业治理中的功效发挥如何以及内部审计与其他治理主体的互动关系是否改善了治理质量等问题，尚缺乏足够的理论支撑与实证检验。本文对我国内部审计制度存在的问题进行了探讨，并针对现状提出相应措施。 　　关键词：内部审计制度 内部控制 审计质量 　　1 概述 　　1.1 内部审计的涵义 　　随着组织规模的扩大，组织的治理机构和管理高层迫切需要以可靠地信息为依据做出决策，内部审计恰好能满足组织需求，它与董事会、高管层、外部审计共同构成公司治理四大基石。国际内审协会认为：内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的动作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。审计署刘家义审计长在2008年4月15日召开的“推动内部审计转型与发展”研讨会上指出，加快法治建设，给内部审计提供了历史机遇；加快行政管理体制改革，给内部审计提供了客观基础；当前我国正进入一个新的战略发展机遇期，为内部审计工作的发展提供了巨大的空间和平台。 　　1.2 现代企业内部审计工作的内容 　　①财务收支审计，是对企业资产的完整性、财务信息的真实性及经济活动收支的合规性、合理性及合法性，会计记录和报表分析提供资料的真实性和公允性的评价和监督。②经济责任审计，是对企业内部各机构、人员在一定时期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计，确定其经营业绩、明确经济责任，为相关考核提供参考依据。③经济效益审计，通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低，经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。④内部控制制度评审，是针对单位内部控制系统的健全性和有效性进行综合评价。⑤其他审计，需要结合企业自身的特点，开展对运营、管理等方面的审计工作。 　　2 企业内部审计制度存在的问题 　　2.1 对企业内部审计认知上存在偏差 　　监督和评价是内部审计的两大基本职能。发达国家的内部审计属于“管理导向”的“控制系统”，在认知上侧重于为内部经营管理服务的评价职能。我国企业内部审计是在政府完善国家审计体系的宗旨下建立和发展起来的，它不仅代表单位高层管理者对本单位下属各部门的经济活动的监督，而且代表国家对企业经济活动的监督，属于“监督导向”的“检查系统”，侧重于财务收支的合规性与合法性审计，过于强调其监督，而忽视了评价的职能。这种只能事后发现问题，而不能提前解决问题的内部审计认知无法满足建立现代企业发展的需要，也不利于企业改善经营管理和提高经济效益。 　　2.2 企业内部审计独立性相关法规不够完善 　　独立性是内部审计工作的本质特征，是其发挥作用的重要保障。从我国现状来看，企业内部审计大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，导致内部审计的独立性和客观性不强。而且，我国现有的内部审计的相关法规不够完善，大多是笼统的原则性的条款规定，有关内部审计独立性问题的规定形同虚设。尽管我国制定了《内部审计准则》，但对内部审计机构独立性问题同样触及不多。目前的内部审计机构独立性缺乏一套完整、科学和具备相当权威的准则。 　　2.3 内部审计机构设置不健全，内部审计质量不高 　　目前我国企业的只有一部分设有内部审计部门，而且机构权威性不够，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有的单位企业内部审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式，这就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，企业内部审计的作用就无法彰显，难以取得满意的效果；而且由于地位的不独立，内部审计部门即便发现公司的一些违纪行为，尤其是高层管理者参与时，也不会进行纠正和披露。 　　2.4 内部审计人员结构不合理，综合素质较低 　　内部审计工作需要内部审计人员来执行，这必然对内部审计人员的综合素质提出了较高要求。内部审计为整个企业的监督评价部门，其人员应具有多元知识结构和管理知识的复合型人才。而我国内部审计人员大多数由从财务人员转岗出来的，独立性不强，知识结构单一，识别、判断风险的能力较差，现代审计技术手段掌握不够，计算机审计几乎处于空白，且有的内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑，难以适应新形势的需要，这导致了内审人员结构不尽合理，整体水平不高，无法满足现在企业的发展需要。 　　3 完善企业内部审计制度的措施 　　为适应日趋激烈的竞争，加强内部控制建设已成为当务之急，而内部审计建设是内部控制建设的关键。 　　3.1 完善内部审计相关法律法规建设 　　近年来，审计署和中国内审协会先后发布了《关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人