第五章营业税的税收筹划2012 2.pptxVIP

第一节 营业税纳税人的税收筹划; 4、营业税扣缴义务人（注意：已失效） （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。 （5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。;中华人民共和国营业税暂行条例第十一条 ;;（一）避免成为营业税的纳税人 1、营业税纳税人应具备的条件： 《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件: （1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。 （2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。 （3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。 2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。 ;中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。;财政部国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知 财税〔2010〕8号 ; 如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】 （1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）开展国际运输劳务，运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展国际运输劳务，以达到节税的目的。 （2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。 （3）合理利用承包方式，达到节税目的。 ;案例：;案例;案例：;案例：;（二）纳税人之间的合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系 时，如某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并 企业另一方生产经营活动中所需要的。如果在合并以前这种 服务关系便存在，那么兼并节省营业税的效果更加明显。 因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行 为应该缴纳营业税，而合并以后,由于变成了一个营业税纳税 主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种 内部行为是不需缴纳营业税的。 【例】独立的运输企业要缴纳营业税，如果与服务对象合 并，属于内部部门之间的服务，则不需要缴纳营业税。;（三）利用兼营销售与混合销售 【注】混合销售行为中通过控制应税货物和应税劳务 所占比例进行税务筹划： 根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理： 增值率（D）=营业税税率/增值税税率 【分析】： 1）如果实际增值率大于D，则缴纳增值税对纳税人有利； 2）如果实际增值率小于D，则缴纳营业税对企业有利。 3）通过控制增值税应税销售额或营业税应税销售额占到全部销 售额50%以上的方式进行纳税筹划。;（三）利用兼营销售与混合销售 【例1】某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还 对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税率 为17%。 本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这 批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安 装，营业税税率为3%，该企业应如何进行纳税筹划？ 无差别平衡点增值率（D）=3%/17%=17.6% 企业实际增值率=（115-100）/115=13.04% 企业实际增值率小于D，选择增值税合适。 节税额=115×3%-（115×17%-100×17%）=0.9（万元） 企业应努力使