IFRS9实施后新旧准则转换方法和其对债券投资影响.PDFVIP

债 券 债 券 实 务 IFRS9实施后新旧准则转换方法 及其对债券投资的影响 摘要 ：国际会计准则委员会于 2014 年 7 月发布《国际财务报告准则第 9 号 ：金融工具》 （IFRS9）最终稿，明确于 2018 年 1 月 1 日起开始实施，并鼓励有条件的国家提前实施。 本文首先总结了新准则实施经验及新旧准则并行实施难点，提出转换建议遵循的技术原 叶镜清 则，然后介绍了新旧准则重分类及重新计量核算指引、预期信用损失模型整体思路及准 则转换日信息披露要求，最后就新准则实施对债券投资的影响进行了分析，并提出目前 尚待明确的问题。 关键词 ：IFRS9　会计准则　新旧准则转换　信息披露 国际会计准则委员会于 2014 年 7 月发布《国 AASB9（IFRS9 在当地的监管实施标准），这么快 际财务报告准则第 9 号——金融工具》（IFRS9， 就响应的主要原因是 ：过去有迫切愿望，技术实 以下简称“新准则”）最终稿，明确于 2018 年 1 力强。 月 1 日起开始实施，并鼓励有条件的国家提前实施。 其实施的好处在于 ：一是提前实施可以增加 目前全球金融机构均开展了诸多准备工作，部分国 信誉，有利于降低融资成本 ；二是将 50% 的持 家已经鼓励、支持本地机构成功实施新准则。根 有至到期类资产（HTM）重分类为其他以公允价 据 2017 年 3 月 31 日财政部《关于印发修订〈企 值计量且其变动计入当期损益的资产（OTHER_ 业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量〉的 FVTPL），公允价值波动收益可体现在当期损益 ； 通知》（财会〔2017〕7 号）要求，国内不同类型 将 50% 的 HTM 重 分 类 为 以 摊 余 成 本 计 量 资 产 的企业将自 2018 年 1 月 1 日起按照规定时间表陆 （AMOR_COST）或以公允价值计量且其变动计入 续实施，同时鼓励企业提前执行。 其他综合收益资产（FVOCI），不会触发感染条款 1 ； 三是新准则允许部分指定类以公允价值计量且其 新准则实施经验及新旧准则并行难点分析 变动计入当期损益的资产重分类为 AMOR_COST， （一）国际上部分机构已提前实施 那么前期估亏的投资将从损益表中的亏损一次性 澳大利亚国民银行于 2014 年 10 月 1 日实施 转为权益表中的期初留存收益，后续不会在损益 46 债券 2017.11 债 券 债 券 实 务 表中出现，从而利好企业经营报表。 需维护新旧准则两个账套参数 ；上述并行业务现金 （二）并行实施难点 账号仅需在旧准则中维护，新准则不需维护，因 1. 完全并行实施难度大 为不用再次清算。 2016 年， 国 际 会 计 师 事 务 所 进 行 了 IFRS9 （5）合同现金流量特征测试（solely payments 全球减值项目调查，有 36 家欧洲金融机构参与 of principal and interest on the principal amount 了本次调查，其中包括 14 家全球系统重要性银 outstanding ，以下简称“SPPI”）3