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管理会计概念重新界定 　　【摘 要】 对管理会计看法不同属于正常现象，但是如果为某个组织设计管理会计系统或者为中国管理会计构建一个理论与方法体系，就必须有一个明确的管理会计概念。文章认为管理会计是创造组织价值的信息系统，主要通过决策支持系统、管理控制系统和行为调节系统三种途径创造组织价值。 　　【关键词】 管理会计； 价值创造； 决策支持系统； 管理控制系统； 行为调节系统 　　【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）03-0006-05 　　对管理会计有不同的看法是正常现象。但是，如果我们为某个组织（企业或行政事业单位）设计一个可操作、可运行的管理会计系统，如果我们希望构建具有中国特色的管理会计理论和方法体系，那么，就必须有一个明确的管理会计概念，以确保系统设计和体系创建过程前后一致，不自相矛盾；确保设计的系统和创建的体系能够解决该组织或整个管理会计所面临的问题，或者至少不产生负面效果。 　　为此，本文集中讨论管理会计的概念。 　　一、管理会计的基本定义 　　所谓管理会计，就是创造组织价值的信息系统，其输出的信息提供给组织内部的管理者和员工。在我国组织是指企业和行政事业单位，在国外是指营利组织、非营利组织和政府机构。这种提法源于两方面：一是哈佛大学教授卡普兰①与其他三位教授编写的教科书[ 1 ]；二是厦门大学余绪缨教授②发表的学术论文[ 2 ]。 　　理解管理会计概念须把握两点：一是企业价值有三重含义：股东价值、客户价值或利益相关者③[ 3 ]价值。价值就是需要，股东价值就是股东需要，用利润、经济增加值、投资报酬率等财务指标来表示，而其他如客户、员工、商业伙伴、社区等往往需要用非财务指标表示。但必须牢记：对企业来说，股东价值处于优先地位，是目标函数，客户及其他利益相关者的需要是股东价值的约束条件，也可用数学求解。 　　二是管理会计提供财务和非财务两种信息。管理会计信息包括财务与非财务两类，但两者不是相互孤立和排斥的，财务信息是因变量，非财务信息是自变量。因为提供财务信息，才被称为会计；但也因为提供非财务信息，很多学者迄今不承认其会计地位。这是莫大的误解！必须牢记：只有那些影响财务信息的非财务信息才是管理会计信息，并非“是个筐，什么都能往里装”。换言之，财务信息是被解释变量，非财务信息是解释变量，两者之间有函数关系，完全用数学表达，结合IT可智能化。由此引出一个重要结论，即财务会计反映企业价值创造的结果和分配状况，管理会计则反映企业价值创造的过程和动因。简言之，财务会计分配价值，管理会计创造价值。 　　这里用一个案例来解释管理会计如何创造价值。 　　亿拓公司④是一家制造企业，也是当地核心企业，其供应商大多是中小型民企。2015年公司为了增加利润，要求供应商降低供货价格3%～5%。供应商闻讯反应极其强烈。因为亿拓公司过去很少按时偿付货款，为了继续供货，这些供应商不得不举债生产，由于得不到大型银行贷款，他们只能民间借贷，支付的利率高达12%～24%，再加2%手续费。 　　公司总会计师经了解发现亿拓公司的债务成本只有3.5%，因此，他与财务部门和采购部门共同协商决定按时支付应付账款，然后再要求供应商降低供货价格，得到了积极响应，亿拓由此增加了自己的利润。 　　显然，由于亿拓公司及时归还应付货款，避免了供应商支付高息的民间借贷，节约了利息，同意降价实际上是同意与亿拓公司共享节约的利息，是一种双赢。 　　由此，管理会计创造组织价值有三个途径：作为决策支持系统、作为管理控制系统和作为员工行为调节系统。 　　二、管理会计是一个决策支持系统 　　管理会计之所以能够创造组织价值，关键是管理会计在企业决策者决策之前将相关信息提供给他们并用于他们的决策，即所谓决策支持系统（DSS），提供的信息成为前馈信息（Feedforward Information）。因为决策创造企业价值，而管理会计信息作为前馈信息被用于决策，所以管理会计才创造企业价值。对管理会计来说，信息就是前馈报告，为了创造价值必须把数据转化为信息，然后以前馈报告形式在决策者决策之前提供给他们。管理会计能否创造价值取决于管理会计信息能否用于企业决策者的决策。 　　有关信息、决策与价值创造之间关系的讨论，可参考信息经济学，也可参考余绪缨教授主编的《管理会计学》[ 4 ]。 　　这里用一个案例来解释管理会计作为决策支持系统与价值创造的关系。 　　通用阀门公司是一家从小作坊开始，经过多年摸爬滚打而发展起来的上市公司。洋通公司也是阀门企业，2012年，因为产品打不开销路准备脱手。通用阀门董事长为洋通公司现代化的数控生产线所吸引，决定收购这家公司，并打算借助通用阀门的销售渠道打开洋通公司产品的销路。