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管理会计理论基础扩展应用 　　【摘 要】 管理会计应用于实践的发散性特征使管理会计的理论基础更具宽泛性。为了提高管理会计的预测功能与解释功能，对影响管理会计形成与发展的理论基础进行归纳和整理显得十分必要。从经济学理论、行为与组织理论、战略与价值管理理论等视角分析管理会计的扩展应用，并重点围绕管理会计的三个基本构成要素，即“价值增值”、“管理控制”和“信息支持”探讨管理会计理论基础的创新发展，对于中国特色管理会计理论与方法体系的建设具有重要的促进作用。 　　【关键词】 管理会计； 理论基础； 扩展应用 　　中图分类号：F235.1 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）10-0126-07 　　一、问题的提出 　　任何学科的发展均离不开理论的支撑，管理会计的创新与发展也是如此。管理会计作为一门年轻的学科，其理论基础并不扎实。不同学者针对所研究对象或问题的不同，应用的相关理论也不尽相同。20世纪末，因学者所持的理论基础不同，产生了两种有关管理会计发展的观点：一种观点认为，21世纪管理会计的主题将以核心竞争力的培植为特征；另一种观点认为，21世纪管理会计主题以“价值创新”为特征。前者是基于管理学派的能力理论而延展的，后者是基于管理学中创新学派的思想而形成及发展的。结合对管理会计理论基础的文献梳理，在已有的管理会计研究成果中，使用最多的是经济学理论（约30%），其次是组织行为学理论（约占10%），再次就是战略管理、社会学等其他的理论基础[ 1 ]。有人通过对管理会计范式的考察，将管理会计理论基础分为三大类，即经济组织理论、价值管理理论和权变理论[ 2 ]。一般来讲，经济学是管理会计中最重要的理论基础，管理会计教材中经常出现的诸如机会成本、边际成本、价格弹性等概念就是经济学方法在管理会计理论中应用的体现。经济学是一门非常宏大的学科，包括宏观与微观经济学，经济学理论应用于管理会计较多的是微观经济学；经济学还可以划分为理论经济学与应用经济学，从这个视角考察，管理会计中应用比较普遍的是应用经济学。 　　近年来，经济新常态给管理会计带来了机遇与挑战，迫切需要相关的理论基础加以诠释。以资产管理为例，中国作为一个互联网大国，对于“粉丝”等数量资源是否计入资产并加以计量等正在成为一个新课题。2015年7月，中国互联网络信息中心（CNNIC）发展统计报告显示，上半年我国共新增网民1 894万人；截至2015年6月，互联网普及率为48.8%，我国网民总数已达6.68亿人，网民中使用手机上网人群占比为88.9%。这种“粉丝”资产可能在未来给企业带来价值，将其列入资产也是一种必然。但是，“粉丝”队伍的“稳定性”却又是最难以控制的，大量的“水军”充斥在互联网的虚拟世界中（“水军”指受雇于网络公关公司，为他人发帖回帖造势的网络人员，以注水发帖来获取报酬），如何防范与此相关的各种风险，增强创新经济带来的资产价值等需要有相关理论基础的支撑。因此，加强管理会计理论基础的研究，不断扩展和创新应用这些理论与技术方法，对于促进管理会计发展，构建中国特色的管理会计体系具有积极的现实意义。 　　二、管理会计理论基础的扩展 　　随着经济学尤其是微观经济学以及管理学理论的发展，管理会计理论基础中的信息经济学、行为科学、组织管理学等正在不断地扩展边界，并有机地嵌入了诸如产权理论、竞争理论、战略理论、互联网理论等新的理论内涵，使管理会计理论与方法体系得到进一步的丰富和发展。 　　（一）经济学理论 　　整理现有的管理会计研究文献，学者们应用频度最高的经济学理论主要有信息经济学理论、委托代理理论、博弈理论等。 　　1.信息经济学理论在管理会计中的应用 　　信息经济学的研究有两条主线：一是以弗里兹?马克卢普和马克?尤里?波拉特为创始人的宏观信息经济学；二是以斯蒂格勒和阿罗为代表的微观信息经济学[ 3 ]。后者是信息经济学研究的主要流派，它重点考察运用信息来提高市场经济效率的发展机制。微观信息经济学通常以“交易双方的信息不对称”以及“所得到的信息是不完全的”为两个基本假设，据此对不同交易对象及其交易活动进行研判或寻求政策依据。近年来，随着以“互联网+”为代表的大数据、云计算等移动通信技术的发展，传统的“信息不对称与不完全”的假设已不明显或正在削弱。譬如，在“互联网+”的情境特征下，数字经济的发展使企业相关的税收、海关、银行、工商、统计、社会保障等信息实现了及时的监控，信息获取变得更及时、公开与全面。信息使用者可以借助于信息技术手段，合理、科学地完成管理会计的预测与决策功能。换言之，基于“互联网+”的管理会计信息支持系统对于实现全球经济一体化条件下的管理会计目标已不再是一个难题。早期沃尔玛等全球性公司采用的每两小时编制一次合并报表的“神话”，在今天已经