税收制度与企业会计制度比较研究.docVIP

税收制度与企业会计制度比较研究 　　摘要：为适应建立社会主义市场经济体制和中国加入WTO 参与国际竞争的综合战略目标要求, 我国税收制度和会计制度都经历了重大变革，逐步趋向规范、合理。同时，为了很好的体现税收与会计制度的原则和目标，适应社会主义市场经济发展变化的新情况，税收与会计制度的具体政策规定也越来越丰富，从而变得较为复杂。文章从理论角度分析了税收制度，特别是企业所得税与会计制度的联系与区别，并进一步谈论了关于差异的协调方法。 　　关键词：税收制度；所得税；会计制度；协调 　　中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1006-8937（2011）12-0014-02 　　 　　随着市场经济的发展，我国税收制度和企业会计制度都经历了重大变革。为了很好的适应市场经济的发展，同时反映税收和会计原则，税收制度和企业会计制度变得愈来愈丰富与复杂。文章将就现行企业所得税制度与会计制度进行比较，以更好的了解它们之间的联系与区别，从而为我们的现实服务。 　　1税收制度与会计制度的联系 　　会计与税收作为经济体系中不同的分支, 二者之间的关系既紧密独立。简单地讲, 税收征纳要利用会计核算所提供的资料, 而处理结果又反馈给会计进而影响会计利润等数据信息; 总体上讲, 二者在按照各自的方向独立发展。由于二者不同的职能和学科属性, 也就决定会计与税收在其制度设计过程中遵循不同的目标、处理原则和业务规范,这在会计制度与税收制度的改革中显而易见。会计制度与税收制度的分离走向是符合市场经济运行规律和国际惯例的。因此, 我国会计制度与税收法规关系更倾向于分离, 双轨运行, 并会因二者相互的信息支持为会计制度和税收法规的协作提供平台。 　　在所的税中，应交所得税包括两个部分，所得税费用和应交所得税。现行计算所得税运用的是资产负债法。所谓资产负债法是指按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。这种方法由于在多数情况下为递延所得税负债，故又称为债务法（liabilitymethod）。在这种方法下，先根据所得税申报表计算出本期应付所得税，然后根据预???转回时的税率计算递延所得税负债或资产，上述两者之和为所得税费用。资产负债法的主要目的在于资产负债表上的递延所得税账户更富有意义。此法下，递延所得税负债代表未应付的所得税，递延所得税资产代表未来应收（即可节省）的所得税，具有应付应收的性质，符合资产负债表定义，故又称为资产负债表法。此法为美财务准则委员会第96号和第109号公告规定采用的方法。我国《企业所得税会计处理的暂行规定》提出了递延法和资产负债法两种方法。 　　由此可见，应交所得税是按税法规定得出，而暂时性差异则由会计制度规定得出，所得税费用等于当期所得税与递延所得税之和。即所得税费用是由税法与会计制度规定的。 　　2企业所得税与会计制度的差异比较 　　虽然税法与会计制度联系紧密，但也是有差异的。其中递延所得税就是他们差异的最好体现。 　　2.1价值记录方面的差异 　　递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为： 　　递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额） 　　递延所得税的产生在于会计在记录资产负债的账面价值与税法上规定资产负债的价值的差异。 　　 ①资产。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 　　资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 　　②负债。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为： 　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 　　负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规