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税收筹划特点和基本方法 　　【摘 要】 本文在阐述了税收筹划的概念及特点的基础上，重点从不予征税方法、减免税方法、税率差异方法、分割方法等八个方面论述了税收筹划的基本方法。这些方法对于企业合法节税、减轻税收负担有一定的意义。?? 　　【关键词】 税收筹划；节税；税收负担?オ? 　　 　　一、税收筹划的概念及特点?? 　　 　　税收筹划目前尚无权威性的定义，一般的理解税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益，其要点在于合法性、筹划性和目的性。?? 　　合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。注册税务师、注册会计师为纳税人进行税收筹划或纳税人自身进行税收筹划时必须以法律为界限，不能为纳税人的违法意图而做决策，周密考虑每项计划及其实施过程，不能超越法律的规范。纳税人若实施了违法行为，既不会得到预期的利益，也可能是偷税行为，因此也会对纳税人的生产经营活动产生不利影响。?? 　　筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。经济活动中，纳税义务常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费税，收益实现或分配后才缴纳所得税；财产取得之后才缴纳财产税等等。这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会。如果经营活动已发生，应纳税额已确定，却想方设法寻找少缴税额的途径，这样的“方法”不能认为是税收筹划。?? 　　目的性表明税收筹划有明确的目的――取得“节税”的税收利益。节税即节约税收的支付，无论是当前需缴纳的税收还是将需承担的税负，税收的支付达到尽可能最小。?? 　　税收筹划的目标是获得税收利益，然而税收筹划不能只局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，这就要求他的整体税负最低。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增长，还是可取的。理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。?? 　　 　　二、税收筹划的基本方法?? 　　 　　税收筹划的基本做法是：对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。因此，税收筹划的核心是减轻税收负担，即选择合适的经营活动方式，以使当期或以后的应纳税额减少，实现直接或间接减轻税收负担的目的。?? 　　可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有以下几种：?? 　　1、不予征税方法?? 　　不予征税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。?? 　　每一种税都有明确的税收征税范围，相对于具体税种而言，只对纳入征税范围的经营行为、所得或财产征税，对于没有纳入征税范围的则不予征税，纳税人可以在对照税收政策、权衡各方面利益的前提下，对经营、投资、理财活动作出事前安排，在多种备选方案中选择不予征税的方案。如：我国现行税收政策规定，在不动产出售、出租和投资等方案中，从营业税不予征税角度考虑，可以选择投资方式；在土地、地上建筑物及其附着物的出售、出租或投资等方案中，从土地增值税不予征税角度考虑，可以选择出租或投资方案。?? 　　不予征税的技术是相对而言的，在具体运用中，会出现两种情况：一是不予征某种税同时应征类似的税种，如按我国现行税收政策规定，提供的运输劳务虽然不予征收增值税，但应征收营业税；二是不予征收某种税同时也不征收类似税，如前述的以不动产或无形资产对外投资，按我国现行的税收政策规定，不征收营业税和增值税。?? 　　2、减免税方法?? 　　减免税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。?? 　　许多税种国家在规定征税的具体政策时，对于特殊的经营活动或纳税人，通过减免税优惠政策作出照顾或鼓励性的政策规定，纳税人可以对照国家减免税的优惠政策条件，事前对其经营、投资、理财等活动进行安排，以求符合条件，办理相应的报批或备案手续，享受减税或免税。?? 　　3、税率差异方法?? 　　税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。?? 　　在我国，有的税种国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同，规定有差异的税率，也有的税种国家规定的是幅度税率，因此就会产生不同的经营、投资、理财情况出现税率运用上的差异，纳税人可以对照政策规定，选择适用较