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美国分部报告准则研究以及对我国准则研究的启示 　　摘要：20世纪90年代以来世界经济又开始了一轮公司合并的浪潮，其结果产生了一批跨行业、跨国界的集团化公司。这些公司横跨不同性质、风险、获利能力迥异的产业和市场，面临分部所在国的政策风险和政治风险，这些降低了以公司整体为表达基础财务信息的有用性，分部报告的出现弥补了合并会计报表的不足。本文拟从美国分部报告的历史背景以及演进来说明分部报告准则的相关问题，以及该准则对我国的启示。 　　关键词：分部报告准则　信息有用性　成本效益原则　竞争不利性 　　 　　一、美国分部报告准则出台的历史背景 　　 　　20世纪50、60年代，特别是60年代后期美国和欧洲企业掀起了混合合并的浪潮，这次合并的规模很大，美国在此次兼并浪潮中，资产在1000万美元以上的大公司共发生兼并711起，属于横向兼并和纵向兼并的共有132家，其余579起属于混合型合并(Mautz.R.K.,1968)。所谓混合合并指经营行业不存在内在联系的企业间发生的合并，混合合并的目的和结果将导致企业多元化的经营，企业在多元化经营时，往往要跨越多个行业，而企业在跨国经营时，往往又要跨越世界多个地区。各行业、各地区由于影响因素不同其获利能力、前景、机会、风险等往往相差很大，但合并财务报表或整个企业的财务报表却隐匿了这些重要的消息，不利于信息用户做出正确的判断和决策，因而财务分部报告显得非常必要。 　　 　　二、美国分部报告准则的历史演进 　　 　　美国分部报告准则的出台是经过各相关组织共同努力而形成的，是实务因为经济发展的需要而产生的，其出台和演变是一个漫长的过程，具体内容见(表1)。 　　 　　三、分部报告准则的若干问题研究 　　 　　(一)信息有用性问题FASB发展概念框架如同APB一样，不再以会计的“基本假设”为起点，而是默认了APB对20世纪60年代初SRSNos.1和3的否认，继承70年代Trueblood report的思路，以目标为制定概念框架的起点，提出了“决策有用观”，其具体含义如下：提供现在和潜在投资者、债权人和其他使用者作出合理投资信贷和类似决策的有用信息；提供有助于现在和潜在投资者、债权人和其他使用者估计企业预期现金净流量的金额、时间安排和不确定性并以此为基础估计他们自己的现金流入；提供有关资源的主权以及交易、事项和情况对资源主权变动影响的信息。合并报表或整个企业财务报表配合财务报告分部披露的组合信息系统将比原信息系统提供更为优良的信息，更加符合“决策有用观”。 　　(二)财务报告主要披露形式和辅助分部披露形式的确定问题财务报告分部披露的等量信息披露模式含义如下：针对主要信息项目，财务报告行业分部披露和财务报告地区分部披露所列示的信息量是相等的，并无财务报告主要分部披露形式和辅助分部披露形式的区分。在非等量信息披露模式下，财务报告分部披露的关键环节是如何恰当的确定财务报告主要分部披露形式或主要分部报告形式和财务报告辅助披露形式或辅助分部报告形式，即如何在财务报告行业分部与地区分部之间恰当权衡和选择，以最终决定两者何为财务报告主要分部披露形式，何为财务报告辅助分部披露形式。企业的风险和报酬的来源和性质在行业分部和地区分部的定义中占有重要地位，如果企业主要风险和报酬的来源和性质是行业的差异性，则采用行业分部披露作为财务报告主要分部披露形式；如果此时企业风险和报酬的非主要来源和性质是经营地区的差异性，则采用地区分部披露作为财务报告辅助分部披露形式。 　　(三)编制成本问题――成本收益原则财务报告分部披露将会产生额外地编制成本，该编制成本有可能会超过分部效益，从而得不偿失，但在实务中，大多数公司出于内部控制和计划目的而需要分解信息，这实际上为财务报告分部披露奠定了基础，同时，由于信息时代的到来以及计算机工具的普及，财务报告分部披露的编制成本大为降低。 　　(四)竞争不利性问题有些人士认为分部信息可能被竞争者或潜在的竞争者所利用，从而对揭示公司造成竞争上的不利影响。这种观点对少数披露公司而言具有一定的真实性，但从整个社会的范围来讲，则有失偏颇。事实上财务报告分部披露在某种程度上减小了少数公司在某个行业、某类地区的垄断性，有利于整个社会的竞争。另外，对在单一行业经营、国内经营的企业来说，其财务报表比多元化经营、跨国经营企业的财务报表更加具有透明度，具有明显的竞争不利性，由于财务报告分部披露将减少多元化经营、跨国经营企业财务报表的隐匿性，因而这将使大多数企业处于公平竞争的水平上，并有利于进一步提高整个社会的经济效益。 　　 　　 　　四、分部报告准则对我国的启示 　　 　　(一)分部报告准则在我国的应用前景问题20世纪90年代以来，世界经济开始了新一轮公司合并的浪潮。并购浪潮的结果