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营改增对中小企业影响探究 　　摘 要：随着我国的经济增长态势逐渐趋于平稳，市场活力不足，中小企业经营负担严重等问题凸显，寻找新的经济增长点成为我国经济发展的最关键一步，同时中小企业要想长足发展必须同经济发展密切关联。而中小企业要想快速发展，就要想方设法减轻中小企业的税收负担。我国从2016年5月1日开始，在全国范围内全面推行营改增，从而打破了我国两种大宗流转并征的局面，这种改革属于世界上独一无二的税制改革特例。此改革毫无疑问对第三产业产生显著影响，但不局限于影响第三产业，通过改变第三产业企业的税收征管制度、税负负担和经济业务的会计处理，会间接造成下游制造企业税负和成本的变化，从而影响其经营利润。本文的目的在于通过对企业改革前后的成本利润变化进行分析，找出问题所在，根据这些问题提出改革后最适合企业的路线，使企业更好的适应新的新的税制政策并得到新的发展。 　　关键词：中小型企业；营改增；税负减少；利润增加 　　中图分类号：F250；F49 文献标识码：A 文章编号：1009 ― 2234（2018）02 ― 0005 ― 03 　　一、研究背景 　　随着我国的经济增长态势逐渐趋于平稳，但是市场活力不足，中小企业经营负担严重等问题凸显，我国亟待寻找新的经济增长点，中小企业的发展日益成为我国经济增长的关键。而要促进中小企业的发展，就要想方设法减轻中小企业的税收负担。改革之前，企业的主要税收负担来自于两种流转税，营业税和增值税。营业税是对我国内的劳务活动收入，无形资产以及不动产的转让时单位和个人所取得的营业额为征税对象进行的税收征收，是流转税中的一个重要税种，直接联系全国范围内人民大众的日常生活和经营，具有普遍性。营业税的计税与营业额成正向比例关系，税率和税目按照不同的经营行业社置，行业不同，税目税率不同。增值税是我国税收收入中比例最大的税种，是对商品生产经营过程中或提供应税劳务服务中实现的增值额征收的流转税。具体对我国境内销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物时对相关人员，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款并进行税款抵扣。增值额是指从事生产经营提供劳务的我国公民在进行这些生产及营业活动时，在购入商品或者取得劳务的原有成本价之上增加的新的产生价值，相当于商品价值Cc+Vv+Mm中的Vv+Mm部分。Cc是商品或劳动商品产出中生产资料消耗价值的转移，Vv是劳动者付出劳动所换算的价值，也就是劳动报酬，Mm是劳动力劳动的社会价值，即剩余价值，或者叫盈余。两种流转税，在很长时间内主导着我国的税收体系。 　　二、营改增前后中小企业存在的问题 　　（一）营改增前中小企业存在的问题 　　1.重复征税问题 　　我国之前的税收体系中，营业税与增值税并行征收。这就使企业很大程度上存在重复征税现象。因为营业税按全部营业额进行征收，不扣减相关成本和费用，但企业获得营业收入或提供劳务收入产生的成本和费用，很多都已经缴纳过增值税的进项税，这就造成了成本和费用既要缴纳营业说，又要缴纳增值税，增加了企业的税收负担。 　　2.隐含成本问题 　　营业税是价内税，无法进行抵扣，因此从事第三产业的盈利能力较弱的中小企业为了保证自己不亏损，会把缴纳的营业税额提前预估并计入自己提供劳务或服务的成本中，导致接受服务的制造企业成本增加。我们把它叫做第一重隐含成本。如果提供服务的从事第三产业企业提供服务需要购买一些增值税应税商品，则它会承担增值税的进项税额。但从事第三产业的企业不是增值税应纳税人，不能抵扣进项税额，这就造成了第三产业企业的成本增加，且中小企业为了保证盈利，也会把这种无法抵扣的进项税额算入提供服务所要求的收入中，就导致了接受服务的制造企业的成本增加，我们把它叫做第二重隐含成本。 　　（二）营改增后中小企业存在的问题 　　1.运输费用增加 　　加工制造企业极其依赖交通运输业，无论是原材料的供应，还是产成品的运输，都离不开交通运输业。而因为营改增导致交通运输业企业的流转税税负上升，造成了物流业的普遍提价。此外，由于增值税不能作为税前利润进行抵扣，这使得企业的利润在表面上来看是上升的，但是账面利润上升的同时企业所得税必然增高，这使得企业的实际成本必然增加。由于物流业属于微利行业，本身生存就有一定难度，再加上税负上升，所以不得不采取提价措施，从而导致了加工制造业运输成本增加。 　　2.会计核算难度增大 　　营改增前，一些中小制造业的上游服务型企业都是营业税纳税人，加工制造业接受服务时的账务处理都是借记相应的成本费用，贷记银行存款，不涉及抵扣项核算简便。营改增后，加工制造业的上游服务型企业都变成了增值税纳税人，这就使加工制造业在接受服务时，要核算相应的进项税额并抵扣应抵扣项，对于业务较多的加工制造企业造成了核算难度的增大。