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论商誉在盈余管理中应用 　　摘要：商誉的会计处理与企业的盈余管理息息相关，我国的新版会计准则就商誉的初始计量及后续计量作出了详细的规定。新版准则中，公允价值的广泛应用与强制性减值测试都是为了保证商誉的计量真实可靠而制定的规范。然而，企业仍然可以在准则的框架内进行盈余管理操作。本文重点介绍了新版会计准则下的商誉处理规定，阐述了在此准则下有关商誉的盈余管理方法，并对其中的细节进行了分析。通过与国际会计准则相比较，本文从盈余管理的角度对我国会计准则进行了评价，并提出了自己的建议。 　　关键词：商誉；盈余管理；会计准则 　　我国于2006年2月15日颁布新版会计准则，并于2007年正式实施，其后财政部对准则进行过多次修订，最近的一次是在2014年。新版会计准则第一次明确了商誉的概念，规定了商誉的会计处理方法，一定程度上规范了商誉的会计计量。然而，盈余管理作为长期存在的企业行为，仍然可以在新的会计准则下进行操作。 　　一、商誉与盈余管理简介 　　（一）商誉的定义 　　“商誉”（Goodwill）一词最早出现于16世纪中后期，在之后历史的不同阶段，学者对其定义曾有过多种表述。几个世纪以来，随着经济的发展与交易水平的进步，商誉的内涵逐渐充实完整。当前对商誉的一般理解为：商誉是指企业在经营中由于自身条件良好或管理者的经营水平突出而逐渐形成的无形价值，这种无形价值在未来可能为该企业带来超额利润，即企业未来的获利水平可能超过一般企业。 　　根据商誉来源的不同，有自创商誉和合并商誉之分。自创商誉是指企业在生产经营过程中自己创立并逐渐积累起来的各种经济资源，能在未来为企业带来超额的利润。合并商誉（购入商誉、购买商誉）是指，企业在合并过程中，预期被并购企业因自身的优越条件而具备的资本化价值。这种价值使企业在未来的获利能力超过并购时可辨认资产相应获利能力。合并商誉表现为合并过程中购买方支付的现金、现金等价物或发售的股票价值与被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值之间的差额。 　　根据商誉的账面数值正负，商誉分为正商誉与负商誉，企业在合并时产生差额为正时却认为正商誉，合并时产生差额为负时形成负商誉。 　　（二）盈余管理简介 　　盈余管理（Earnings Management）是指企业管理者处于对自身利益最大化的追求或迫于相关利益集团对其利润预期的压力，为了得到预期的财务数据，在相关法律法规及会计准则的约束范围内，运用种种方法实现对收入、费用、成本等会计账户的多计或少计，并在之后的会计年度内以同样的方法进行反方向操作，从而使当年财务会计报告利润指标达到其期望水平，或平缓相关年度会计利润的行为。一般而言，盈余管理违反了会计处理实质重于形式的原则，这往往是在会计准则没有明确规定，或在特定情况下准则给出多种处理方法时产生的。盈余管理往往由企业管理层授意进行，其的最终目的是谋求私人利益，短期效果为吸引资金、避税以及避免履行合同义务等等。公司进行盈余管理的方式有两类：一类是运用会计方法进行的应计盈余管理，一类是构造真实交易或事项进行的真实盈余管理。 　　二、新会计准则下商誉的会计处理方法 　　（一）商誉的初始计量 　　商誉的初始计量主要涉及《企业会计准则第2号――长期股权投资》和《企业会计准则第20号――企业合并》。 　　根据新版会计准则，由于会计信息质量的谨慎性要求，企业的自创商誉不予确认。[1]对于合并商誉的计量方法选择，我国强调区分权益结合和同一控制下的企业合并，和购买或非同一控制下的企业合并，准则规定，对前者采用购买法，对后者则则采用权益结合法进行计量。在后一种情况下的企业合并中，“非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。” 　　《〈企业会计准则第20号――企业合并〉应用指南》中又将非同一控制下的合并具体区分为吸收合并和控股合并，对于前者，购买方将企业合并产生的总成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额记为商誉，也可计入当期损益；对于后者，母公司需要编制合并资产负债表，将企业合并总成本与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额进行比较，差额记为商誉。当总合并成本小于企业取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额时，该项差额用于调整盈余公积和未分配利润。 　　（二）商誉的后续计量 　　《企业会计准则第8号――资产减值》规定，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，应当确认相应的减值损失。该项减值损失首先用于抵减资产的账面价值，并计入当期损益。 　　此外，会计准则还规定，企业至少应当在每个会计年度结束时对商誉进行减值测试，在对商誉及其相应资产组合进行减值测试时，若与商誉相关的资产组合存在减值迹象，应当先对不包含商誉的资产进行减值测试得出可收回金额，并与资