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论采矿业成本核算特点应用与改进 　　摘 要：采矿业的主要原料或质地是自然界禀赋的矿体或能源，它具有开采时间长、且不能再生的特点；因此，采矿业的会计核算制度就需要更加精准且完善。试图通过对采矿业成本核算的特点及应用进行分析，发觉其中的不足并提出具体改进方案。 　　关键词：采矿业禀赋；成本核算；特点；对策 　　中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0098-02 　　一、采矿业内涵及成本核算特点 　　采矿业是指对固体、液体、气体等自然形成的矿物或能源等进行采掘、加工和初级提炼的生产过程，整个过程包括地下、地上、江湖海域等采掘、归集、提取、输出以及矿井运行、对矿物的研磨分类、弃置处理等工作。现今中国各类矿产资源达170多种，居世界第三位；其中重要矿产储蓄量居世界前列，但人均占有量居世界第五十三位。在主要的矿产资源中，只有锑超???世界人均占有量，超过世界人均水平50%的有铁和锡，其他均低于世界人均值的1/5。其资源特点是分布广泛、相对集中、贫矿多而富矿少。 　　非再生自然资源，是人类社会赖以生存和发展不可或缺的物质基础。目前，在中国境内从事矿产业的单位包括地质勘查单位、各类矿山企业和石油天然气开采企业。石油天然气开采企业对矿业权益及成本核算等提供了比较科学的规范，即依据《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》。而地质勘查单位和各类矿山企业对采矿权益、成本等会计核算依据的是现行的《地质勘查单位会计制度》（1996年5月颁发）、财政部颁发的《地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定》以及《企业探矿权采矿权会计处理规定》（1999年颁发）。 　　就其采矿业中各类矿山企业的成本核算特点而言。首先，采矿业中成本的核算是月末不结转，即作为“在产品”列入资产负债表中“存货”项目；待出矿时再计入开采的矿石成本。其次，制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。其中，“生产成本”包括企业进行工业性生产所发生的各项费用，例如，产成品、制造半成品、自制工具、自制材料、自制设备等；该科目设置“辅助生产成本”和“基本生产成本”两个二级科目。“辅助生产成本”二级科目用于为产品生产和劳务供应提供基本生产及其他服务所发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。其账务处理为： 　　借：生产成本——辅助生产成本 　　贷：原材料——直接材料 　　应付职工薪酬 　　“基本生产成本”二级科目用于完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用，用于计算基本生产的产品成本。按成本项目借记“生产成本——基本生产成本”，贷记原材料——直接材料和应付职工薪酬等有关科目。 　　而“制造费用”科目用于生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的部门、车间设置明细账，明细账用多栏式按费用项目设专栏进行明细核算。借记“制造费用”，贷记银行存款、累计折旧、长期待摊费用等有关科目。 　　月终，制造费用选择某类分配方式分配给成本核算对象，“制造费用”科目月末无余额。其账务处理一般为： 　　借：生产成本——基本生产成本 　　生产成本——辅助生产成本 　　贷：制造费用 　　需要特别指出的是，矿产资源整体是一种递耗资产，它的固定资产折旧应该区分以下三种情况处理：一是开采矿井所需的地面固定资产，应按规定计提折旧，而不计提折耗。二是在井下开采自然资源直接作用于劳动对象的机器设备（如采煤机 掘进机等），应按规定计提折旧，而不计提折耗。三是在井下提供开采自然资源劳动条件的矿井建筑物，由于这些应计折旧资产将在某种递耗资产的整个有用年限内提供服务，它们的折旧就应该按照与递耗资产折耗相同的比例来摊提，即矿井建筑物参照递耗资产折耗方式摊销折损。 　　二、采矿业生产过程中成本核算现存的问题解析 　　我们知道，成本核算就是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个过程。一般成本核算的程序分为六个步骤：一是生产费用支出的审核；二是确定成本计算对象和成本项目，即开设产品成本明细账；三是进行要素费用的分配；四是进行综合费用的分配；五是进行完工产品成本与在产品成本的划分；六是计算产品的总成本和单位成本。采矿业的成本核算也遵循了以上六个步骤，但由于它自身的特殊性使其核算过程亦存在着一些应用瑕疵。 　　一方面，采矿业筹建期会计核算的项目内容主要是先进行项目的可行性研究；在得出项目可行性方案后，再进行项目概算和工程预决算。在此之后才开始项目的建设，最后进行总的竣工结算。所以，会计核算需要很大的工作量或甄别能力，且资本性支出和收益性支出的界定有时相当模糊。在新矿井与旧矿井之间、筹建期与生产期之间、生产期与弃置期之间，其成本计量与核算就留有了