论公允价值在会计实务中应用.docVIP

论“公允价值”在会计实务中的应用 　　摘要：2006年2月财政部发布了新的企业会计准则，新准则较之旧制度有较大的调整。其中最令人关注的就是公允价值的引入，公允价值的广泛应用，无论是在理论界还是实务界都引起了激烈的争论，基于这种状况，本文就公允价值应用应遵循的原则等问题作一简要分析。 　　关键词：新会计准则；公允价值；会计实务；应用 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-02 　　 　　随着知识经济的到来，历史成本计量在物价变动环境中，既不能反映由于通货膨胀引起的一般物价变动，也不能反映计量对象的个别价值变动，使会计信息的可靠性与相关性难以兼顾，特别是用传统的资产计价模式计量衍生金融工具时，一度被认为相关性与可靠性俱失。这些都促使我国必须使用公允价值这种计量模式。会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与全球会计准则的成功对接，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。 　　一、我国公允价值发展历程 　　我国对公允价值会计的运用，先后经历了“启用阶段――弃用阶段――再次启用阶段”。1998年发布的《债务重组》中，首次采用公允价值计量。在2001年1月修订前的债务重组、非货币性交易等准则中有公允价值的运用。但由于企业在实际操作中出现里粉饰利润等严重影响企业财务状况披露真实性的问题，财政部在2001年准则修订时，又取消了公允价值。2006年2月15日发布并于2007年1月1日起首先在上市公司中实施的新会计准则中对“公允价值”作出了如下定义：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。新准则中大量涉及公允价值，特别是在资产减值、企业合并、投资性房地产、企业年金等具体准则中。对于公允价值的确认和计量作出了具体规定。 　　二、我国现阶段应用公允价值的必要性 　　市场经济在我国的发展也历时多年，但到目前为止，我国的资本市场发展仍有很大的上升空间。那么，公允价值这一概念的引入，在我国现阶段有怎样的必要性呢？ 　　1.公允价值符合决策有用观的财务报告目标 　　我国企业财务报告的目标，是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，以帮助财务报告使用者作出经济决策。在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。在这种情况下，公允价值的应用就显得十分必要了，特别是随着资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，社会对财务信息决策有用性的要求也越来越高，也就促使公允价值的应用获得了更大的发展空间 　　2.公允价值有利于企业的资本保全 　　符合实物资本维护的理论。实物资本维护观点认为，资本是企业的生产经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显，企业在生产过程中会耗费这些能力(资源)，同时为了进行再生产又必须购回这些能力(资源)，只有这样简单再生产才能维护，扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力，如采用历史成本计量，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可以在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到保全，企业的生产将在正常的状态下进行。 　　3.公允价值计量符合会计的配比原则 　　它使得成本和收益不仅仅局限于经济内容、时间、数量方面的配比，还体现在计量属性方面的配比。现行的会计准则中规定，收入按现行市价计量，而成本费用却还是按照历史成本计量，不能达到真正意义上的配比，从而不能真实反映企业的收益。由于经济环境的改变及经济因素的影响而形成的价格差也被误认为企业的“收益”。因而“虚盈实亏”、“收益超分配”的现象也就难免了。 　　4.公允价值满足会计信息质量要求 　　会计信息要于决策有用，必须具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。相对于历史成本，公允价值更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。企业在涉及到金融工具等新产品时，公允价值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，有助于会计信息的使用者对未来做出合理的预测，并有利于验证其以前所作预测的合理性，更具有可靠性。公允价值的本质是真实与公允并存，是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术往往是一致的，这使得会计信息的可比性、一致性、及时性也大大增强。 　　5.公允价值实现会计目标变化的需要 　　随着资本市场的发展和股权结构的日益分散，投资者的观念开始发生变化，信息使用者对资产盈利能力的关注逐步超越了其对资产完整性的关注