解读新准则确定公允价值计量属性.docVIP

解读新准则确定的“公允价值”计量属性 　　[摘要] 以往研究理论认为公允价值不是某一特定的计量属性，只是选择计量属性时应追求的理想目标，充其量只能说是在一定意义上广义的计量属性或计量属性的统称。而新会计准则将公允价值定位于独立其他四种计量属性的第5种计量属性。本文从公允价值的定义出发，分析了公允价值和计量属性的关系，指出基本准则将公允价值定位成为第5种独立属性的原因，并得出我国新准则公允价值计量模式是以现行市价为主，多种计量属性并存的会计模式的结论。 　　[关键词] 计量属性公允价值公允原则 　　 　　一、研究背景 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内新的一整套企业会计准则体系。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，并且正式确定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值5种会计计量属性。 　　在此可看出，我国新准则体系增加了公允价值这一独立的计量属性，那么公允价值的实质是什么，与其他四种计量属性的关系又是什么，它是否能成为独立的第五种计量属性？这正是本文要探讨的内容。 　　 　　二、公允价值的涵义 　　 　　对于公允价值的定义，目前在世界范围内的会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则委员会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义具有较高的权威性。在此将我国新准则所下的定义与IASB及FASB作一比较： 　　我国财政部在最近新企业会计准则中，将公允价值定义为“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 　　IASB在1995年发布的第32号国际会计准则《金融工具:披露和列报》中将公允价值定义为:“指在公平交易中，熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。” 　　FASB在1998年6月发布的133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值会计》中，将其定义为：“公允价值是自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买或出售一项资产的金额。”同时指出，活跃市场的公开报价是公允价值最好的证据。随后在2000年2月，FASB正式发布的第7号概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》中，对公允价值下的定义是: “自愿的双方在当前的交易（而不是被迫或销售）中，购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的价值。”这里的公允价值不再局限于资产，而显示了可将公允价值运用到对负债的计量。 　　从上述具有权威性的定义中可看出，无论是IASB和FASB，还是在我国，对公允价值的定义基本相同。 　　 　　三、公允价值和其他计量属性的关系 　　 　　公允价值的本质是市场对计量客体价值总额的确定，只要参与市场交易的双方通过某种可观察的市场金额或在公平合理的基础上估计，从而自愿达成一致的交易价格就是公允价值。FASB在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告（SFAC.NO.7）中也指出：SFAC.NO.5中所描述的某些计量属性也许和公允价值是一致的。其实自从有了会计计量，人们就在追求计量的公允性，公允价值和会计计量是同时产生的。只是随着客观环境的变化，公允价值的表现形式在不断的发展。 　　1.历史成本与公允价值。历史成本从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格，是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量，而公允价值既可以基于实际交易也可以是假设的，并不要求站在企业角度来区分投入或产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量。 　　在初始确认时，如果资产不是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得，历史成本金额与公允价值金额不一致。如果是公平交易，而又无相反证据时，则已收付的现金或现金等价物通常被普遍认为是公允价值。当然，在新起点确认时，相反证据就很容易找到，故历史成本就不能认为是公允价值了。 　　2.重置成本与公允价值。重置成本，就是在本期重购或重置持有资产的成本。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿双方进行资产交换或债务清偿的金额。前者强调站在企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场价值（对于买方而言是投入价值，对于卖方而言是产出价值）。 　　为了在新起点对某一项资产价值进行重新确定，当参照同类或类似的市场交易价格来确认，假设是从市场上购买的，表现其客观公允性，故在这种情况下的重置成本就被看作是公允价值。 　　3.可变现净值与公允价值。可变现净值：是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当产品期限比较短时，比如一个营业周期之内或资金时间价值可以