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论企业内部控制制度设计 　　[摘要]内部控制制度的功能就是在不确定环境下跨越时空地配置企业资源。内部控制制度设计应注重内部控制制度功能和结构的融合。内部控制制度改革的要点是内部控制机构的功能整合，以提高自我引导能力为目标，引入柔性控制手段和建立内部控制创新激励机制。 　　[关键词]内部控制；创新；内部控制制度；功能；结构 　　[中图分类号]F271 [文献标识码]A[文章编号]1002-736X(2008)09-0145-03 　　 　　 　　On the Design of Enterprises Inner Control System 　　Yang Zhongzhi 　　(School of Accounting, Zhejiang University of Finance and Economics, Hangzhou, Zhejiang 310018) 　　 　　Abstract: The function of enterprise inner control is to distribute enterprise resources across time and space under the uncertain environment. Its design is based on the combination of the inner control function and structure, and the key point of the reform of inner control system lies in its reorganization as to achieve self-direction, improve soft control measurements, and set up creative incentive system. 　　Key words: inner control; creativity; inner control system; function; structure 　　 　　一、内部控制制度的功能 　　 　　内部控制制度的功能就是在不确定环境下跨越时空地配置企业资源，如设定内部控制主体的行为规则、调整内部控制主体的行为规范，以促使企业的各种经济活动能够顺利地进行，激励与约束企业内部经济交易中的各种行为，减少不确定性，节约交易成本。表现为两个方面：―是审计功能，二是管理功能。从审计角度看，内部控制制度的首要功能是维护财务报告的可靠性。尽管有关内部控制的文献在描述内部控制的功能和目标时并不局限于财务报告的可靠性，但始终都是将财务报告相关的目标置于优先考虑的位置，即使是2004年的COSO报告也是如此。从管理角度看，内部控制制度的功能是追求企业价值最大化。在管理学上，早期的内部控制是作为管理的一种职能提出来的，并以降低成本、增加利润为中心。随着股东价值最大化成为所有公司的主要目标，以价值为基础或核心目标也就成为管理当局实施管理控制的首要任务，这个任务随着机构投资者的兴起而被强化。如今，谋求价值最大化的目标定位已成为理论界和实务界的共识。而作为管理手段的内部控制制度，正是通过有效地获取和利用资源来实现这一目标的。 　　内部控制有关制度安排不仅要满足管理层对生产经营活动进行监督的需要，而且也要满足治理层对管理层实施监督的需要。这就要求治理层在内部控制体系中不再仅仅只作为影响内部环境的要素存在，而是与管理层共同成为内部控制的关键责任主体，负责对内部控制的制定和执行过程进行监督，管理层则负责内部控制的制定和实施。 　　从企业内部控制的执行者――企业管理层来看，内部控制制度的功能可以分为外部约束和内部约束两类。外部约束是通过外部的检查监督机制、奖惩机制、信息机制、信誉机制来促使公司管理层建立健全和执行内部控制制度。在一个行政约束较为公正严格的社会中，检查监督和行政奖惩的效果是较为明显的，但运行成本也是较高的；经济奖惩的效果取决于奖惩的力度；法律奖惩的效果取决于法律环境，在一个严格的法制国家效果较为明显；在一个言论自由，信息系统通畅的环境下，信息机制是有效的；在完备的市场经济环境中，信誉机制往往能够促使管理层完善和有效实施内部控制制度。内部约束是公司管理层运用内部的检查监督、内部奖惩、内部信息传递和信誉机制来推动内部控制制度的有效实施，这些机制的影响力取决于企业内部各种机制的力度。 　　从建立内部控制制度的动机来看，内部控制制度的功能可分为内在激励和外在约束两类。内在激励是指企业管理层及其员工有主观动机去严格地执行相关内部控制标准。管理层及其员工的这种动机可能是管理者、员工内在品质的体现，也可能是行政约束的激发，或者是资本市