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试论我国会计目标现实选择 　　摘要：本文分析了我国会计目标所处的经济环境，并对会计目标的两大理论――“受托责任观”和“决策有用观”进行了阐述。 　　关键词：会计目标 受托责任观 决策有用观 　　 　　0 引言 　　 在会计科学领域，会计目标被认为是最基础的概念。所谓会计目标是在一定的环境和条件下，会计实践活动所期望达到的效果。它是会计目标理论在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。众所周知，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，是连接会计理论与实务的桥梁，是会计理论结构的最高层次，对会计系统运行起导向作用。 　　1 我国会计目标所处的经济环境 　　1.1 我国现阶段实行的社会主义市场经济是不发达的市场经济，是在生产力水平不高的物???条件下建立社会主义市场经济体制的。它的表现形式为：与公有制为主体、多种所有制经济共同发展的经济制度相适应，我国会计主体的核心和中心是国有企业；与不完善、不发达的市场经济体制相适应，政府参与经济建设的职能只会加强，不会削弱，因此，会计还会应面向政府的宏观决策。 　　1.2 我国的资本证券市场还不够成熟、不够规范，市场结构单一、层次少、投资品种不足，我国企业筹措资金仍以银行体系的间接融资为主，投资者相对集中单一；由国有企业改组而成的有限责任公司多数是国家投资，其他投资主体较少、投资比例较低；我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分。因此大部分上市公司中国家投资仍占控股地位。由上看出我国企业筹措资金直接融资比例偏低，较少依赖资本市场，资源的所有者与经营者的关系比较直接。 　　1.3 我国正在建立社会主义市场经济体制，以市场作为基础性调节手段，同时注重国家的宏观调控。多年的高速发展，使我国经济发展水平有了显著提高，经济业务日趋复杂，企业利害关系方范围日趋广泛，使会计信息使用者的范围不断拓宽。随着我国社会主义市场经济体制改革的深入发展，股份制改革不断深化，现代企业制度建立不断推进，证券市场已得到了迅速发展，我国已初步具备了会计目标定性为“决策有用性”的条件。 　　首先，“决策有用性”的观念，是现代企业制度的产物，其外在经济环境是以现代经济为依托。而当前我国经济体制改革的目标就是要建立社会主义市场经济体制，在市场经济体制中，坚持以市场调节为主，政府宏观调控为辅。尤其是我国社会主义市场经济体制改革的重中之重――国有企业改革，更是明确提出了实行股份制改革，建立现代企业制度的目标。既然已经明确我国的社会主义经济体制改革的方向，采用决策有用学派的会计目标观点将是趋势。 　　其次，在我国上市公司中，国有控股企业占相对多数，而在这些国有上市公司中存在着“股东缺位”的问题。国有上市公司中国有股份占很大比重，国家对其具有控股权，而在现实经济生活中，国有股东的职能大多是由政府代表国家和人民行使的。政府官员作为国有股东代表拥有的权利与责任是不对等的。由于缺乏相应的激励因素，他们往往怠慢行使监督职能，缺乏追求国有企业价值最大化的动力。在这种情况下，如果一直沿用受托责任学派的观点，将我国会计目标定位于受托人向委托人即国家报告受托经营情况，那么在很大程度上可以说是在向一些与其切身利益没有直接关系的政府官员汇报，不能形成真正意义上的受托责任学派所描述的委托方和受托方之间的权责关系，无法增强国有上市公司的活力，不利于现代企业制度在我国的建立。 　　第三、从某种程度上讲，“受托责任观”其实是包括在“决策有用性”的观点中的。凡是需要财务报告的无非是要利用财务报告所能提供的信息作出投资、信贷及改变供销关系或其他合作的决策，其中包括企业的现有或预期的所有者、投资者。所有者委托管理者管理企业，赋予相应的经管责任，这种经管责任主要是以会计数据、指标的形式来要求的。经管责任的履行也主要是通过会计提供的信息来考察分析的。一旦履行情况清楚了，所有者即可以作出继续委托或改变委托，以至停止投资的决策。因此决策有用学派认定的会计目标含义更广，实际上已包容了受托责任学派所认定的会计目标，只不过是在不同的时期和会计环境下，受托责任的重点有所不同而已。 　　2 我国会计目标定位的现实选择 　　最早将会计目标作为直接研究对象的是美国会计学家斯朵伯斯，迄今为止，西方会计学界关于会计目标的研究形成了如上所述的受托责任观和决策有用观两个主要流派。我国的会计研究主要是以西方的这两种观点为主。但是关于我国会计应确立何种目标却存在诸多的长时间的争论，归纳起来有以下几种代表性观点： 　　2.1 一元论 一元论包括受托责任观、决策有用观两种观点的会计目标。第一种观点认为应采用受托责任观，其理由是我国在较长一段时间内资本市场不会在企业的筹资上发挥