试论新企业所得税法给内外资企业带来影响.docVIP

试论新《企业所得税法》给内外资企业带来的影响 　　［摘要］随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，以及我国加入WTO过渡期的结束，对内资、外资企业实行不同的所得税率已经不能适应新的形势要求。统一内外资企业所得税，有利于内外资企业处于平等的竞争地位，有利于统一、规范、公平竞争市场环境的建立，促进国民经济更加健康、协调地发展。2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》对内外资企业所得税进行了统一。新《企业所得税法》总体上不会对外资企业产生大的影响，也不会影响他们到中国来投资的积极性。修改后的企业所得税法确定内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率，新税率确定为25％；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 　　［关键词］新《企业所得税法》 税率 影响 　　企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业（不包括外商投资企业和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。 　　应纳所得税额=应纳税所得额×税率 　　公式中“应纳税所得额”即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。 　　 　　一、原《企业所得税法》的缺陷 　　 　　2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》对内、外资企业所得税进行了统一。根据已经通过的企业所得税法来看，合并后的法定税率水平定在25％，对外资企业过渡期设定在5年，并将税收优惠转向以产业优惠为主，地区优惠为辅。 　　1.现行内、外资税法差异较大,造成企业之间税负不平、苦乐不均。中国经济的国际化、国内经济环境的日趋良好以及中国市场的进一步放开，使外资与内资企业站到了同一起跑线上。这时候，再给外资以超国民的待遇，就显得对内资有些不公平了。特别是过去相对垄断的国有企业经过股份制改造和现代企业制度建立，以及垄断局面的逐步打破，内资企业已经没有什么“国民”优势了。而加入世贸组织后，国际社会对中国市场又有着公平化的要求。一个国家的企业所得税分为两种，这在世贸组织里是不允许的，也不符合目前世界各国税制改革的方向和潮流，不仅阻碍内资企业竞争力的提高，而且也不符合公平公正的竞争原则。因此，实现公平的“国民化”待遇就成为内外资能否在市场上公平竞争的关键因素。 　　现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求:一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。 　　2．许多内资企业钻“优惠政策”的空子，国家税款流失较大。现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞,扭曲了一些内资企业的经营行为,造成国家税款的流失。比如,一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。目前,“假外资”、“假独资”、“拉合资”等手段成为国内企业取得税收优惠的常用伎俩。 　　3.形成避税“黑洞”和征管“盲点”。2004年9月16日，国家审计署发布的审计结果公报，公布对788家企业税收征管情况的审计调查结果。审计显示，那些极尽投机取巧之能搞“假合资”、“假独资”的企业大量存在会计核算、纳税申报不实现象，导致国家税收严重流失。据悉，此次被审计署纳入视线的企业，绝大多数是财务制度比较健全、管理相对较好的重点税源大户。审计结果显示，2004年，这些企业共少缴税款133.85亿元；2004年1月至9月， 　　共少缴税款118.94亿元。报告统计，由此所导致的税收“黑洞”超过了250亿元。 　　 　　二、新《企业所得税法》的特点 　　 　　现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。以部门规范性文件发布的许多重要税收政策，也需要及时补充到法律中。 　　新通过的企业所得税法与旧税法相比，有以下五个特点： 　　1.新税法将新的税率确定为25%，在国际上是中等偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。为扶持小企业发展，参照国际通行做法，对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率。 　　2．新税法对现行税收优惠政策进行了整合，确定的税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。 　　3．按照国际上的通行做法，新税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的