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设计院总承包项目会计核算探讨 　　随着“营改增”的逐步实施，工程总承包项目（EPC）中设计部分（E）因为属于现代服务业，已被纳入“营改增”的范围，征收增值税。因此大部分设计院已经取得增值税一般纳税人资格，同时为了能够从传统设计院成功转型为工程公司，许多设计院将经营范围扩大到了商品购销以及进出口，可开具设计服务业6%增值税专用发票和商品购销17%增值税专用发票。总承包合同具有建造合同的特点，因此设计院承接工程总承包项目时，将涉及到增值税和营业税的核算和缴纳。 　　一、会计处理的常规做法 　　（一）税务处理方面 　　由于企业购买设备所含的增值税允许进行抵扣，因此总承包项目的业主希望能取得增值税专用发票。为了能够争取到总承包项目，设计院往往允诺业主开具增值税专用发票。总承包方按照购买设备和材料取得的增值税票确认进项税额，按照给业主开具的增值税发票确认销项税额，按进销差额交纳增值税。但是从《营业税暂行条例实施细则》第七条和第十六条可以看出总承包方采购的设备和材料会被税务局认定为计税营业额，缴纳营业税。因增值税与营业税分别属于国税和地税管理，异地施工的总承包项目涉及的国税和地税还可能处于不同的省市，重复纳税的情况时有发生，这将大大降低项目利润。 　　以F总承包项目为例：某市政设计院拥有市政公用行业甲级、建筑行业建筑工程甲级等工程设计资质，可承接工程总承包和商品购销以及进出口等业务，具有增值税一般纳税人资格。该市政院承接的F污水处理厂总承包项目，合同总价为10000万元，其中设计费1000万元，设备费5000万元，安装费1000万元，土建费3000万元，设计成本800万（不进行分包），安装费1000万元和土建费3000万元进行全额分包。设备采购价4500万元，供货商可开具增值税专用发票。为了核算方便，在此不考虑税务等其他因素。具体如下： 　　单位：万元 　　[项目＼金额＼税率＼纳税额计算＼应纳税额＼备注＼设计＼1000＼6%＼1000÷1.06×6%＼56.60＼增值税专用发票＼设备＼5000＼17%＼（5000-4500）÷1.17×17%＼72.65＼增值税专用发票＼安装＼1000＼3%＼1000×3%-1000×3%＼0＼全额分包＼施工＼3000＼3%＼3000×3%-3000×3%＼0＼全额分包＼设备营业税＼5000＼3%＼5000×3%＼150＼项目所在地补交＼纳税合计＼ ＼ ＼ ＼279.25＼ ＼] 　　F项目纳税总额279.25万元，其中重复纳税额150万，接近纳税总额的一半，大幅缩减了项目利润。 　　（二）会计核算方面 　　在结算设计费和设备费时，由于增值税属于价外税，如果在收入确认时按含税价格来计算，将导致“工程结算”和“工程施工”不能对冲。因此一般选用不含税价格来计算完工进度，因而确认的收入也是不含税价格。 　　本文案例中，F项目现有核算方式如下： 　　1、结算设计部分： 　　借：应收账款 1000万 　　贷：工程结算 943.40万 　　应交税费―应交增值税―销项税 56.60万 　　2、结算设备部分： 　　借：应收账款 5000万 　　贷：工程结算 4273.50万 　　应交税费―应交增值税―销项税 726.50万 　　3、结算安装和土建费 4000万 　　借：应收账款 4000万 　　贷：工程结算 4000万 　　4、发生设计成本、安装和土建费等共计4800万 　　借：工程施工――合同成本 4800万 　　贷：银行存款 4800万 　　5、设备供应商结算，收到增值税发票 　　借：工程施工――合同成本 3846.15万 　　应交税费―应交增值税―进项税 653.85万 　　贷：银行存款 4500万 　　6、缴纳增值税和营业税 　　借：应交税费―未交增值税129.25万 　　贷：银行存款 129.25万 　　借： 主营业务税金及附加 150万 　　贷：应交税费―应交营业税 150万 　　借：应交税费―应交营业税 150万 　　贷：银行存款 150万 　　7、假如当年完工，完工进度应为100%，按不含税来核算收入和成本 　　借：主营业务成本 8646.15 万 　　工程施工―合同毛利 570.75 万 　　贷：主营业务收入 9216.90 万 　　8、工程完工时，工程结算和工程施工进行对冲 　　借：工程结算 9216.90 万 　　贷：工程施工――合同成本 8646.15万 　　工程施工――合同毛利 570.75 万 　　9、期末结转主营业务成本、主营业务收入，项目利润为420.75万元 　　借：主营业务收入 9216.90 万 　　贷：本年利润 9216.90万 　　借：本年利润 8796.15万 　　贷：主营业务成