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递延收益在会计业务核算中体现及运用 　　摘 要：“递延收益”科目在会计教材中一般是放在“政府补助”一章中介绍。并且在《企业会计准则――应用指南》中，提到“递延收益”时指出：“本科目核算企业确认的在以后期间计入当期损益的政府补助”，“本科目可按政府补助的项目进行明细核算”。可以看出，“递延收益”科目是专门核算“政府补助”的。但是在实际工作中，“递延收益”科目的核算内容可以扩展到“会员费收入”、“经营租赁”等的收入和租赁业务核算中。文章将分别从收入业务和租赁业务的实际业务中阐述“递延收益”的体现及运用。 　　关键词：递延收益；政府补助；收入；业务核算；租赁业务核算 　　1 递延收益的基本介绍 　　1.1 递延收益的概念 　　递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在我国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在收入准则和租赁准则的相关内容中。 　　1.2 递延收益的会计处理 　　在《企业会计准则应用指南》的要求下，递延收益是政府补助要计入以后期间的当期损益中并经企业确认的核算科目。2006年新《企业会计准则第16号-政府补助》的第二章《确认和计量》中把政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助分别情况处理： 　　与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 　　例：2000年1月1日，A企业收到政府财政拨款100万元，要求专门用于购买大型生产设备1台，并且规定，财政拨款若有结余留归企业自行支配。2000年1月31日，A企业购入大型生产设备1台，直接付款80万元，预计使用寿命10年，预计经残值率5%。A企业有关会计处理如下： 　　（1）2000年1月1日，A企业收到政府财政拨款100万元时：借记“银行存款”100万元，贷记“递延收益――财政拨款”100万元。 　　（2）2000年1月31日，A企业购入设备时：借记“固定资产”80万元，贷记“银行存款”80万元。 　　（3）2000年2月30日，计提设备折旧0.63万元，同时，分配递延收益0.67万元：借记“研发支出――费用化支出”0.63万元，贷记“累计折旧”0.63万元；借记“递延收益――财政拨款”0.67万元，贷记“营业外收入――政府补助”0.67万元。 　　（4）2000年6月30日，确定结余未用的财政拨款20万元留归企业自行支配时：借记“递延收益――财政拨款”20万元，贷记“营业外收入――政府补助”20万元。 　　与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失，直接计入当期损益。 　　例：2000年1月1日，A企业为建造一间厂房向银行取得2年期借款200万元，年利率为5%，一年付息一次；同时，A企业向当地政府申请财政贴息得到批准，实付利息全部由政府予以补助。2000年6月30日，该项工程完工，形成固定资产交付使用，预计使用寿命10年。另外，由于A企业建造工程达到政府预期效果，当年A企业上交给国家的所得税70万元于2001年2月10日全部返还到账。A企业有关会计分录如下： 　　（1）2000年1月1日，A企业取得2年期借款200万元时：借记“银行存款”200万元，贷记“长期借款”200万元。 　　（2）2000年12月31日，A企业计算应付利息10万元（200*5%）时：借记“财务费用”10万元，贷记“长期借款”10万元。 　　（3）2001年1月1日，A企业实际收到政府贴息10万元，同时偿付银行利息10万元时：借记“银行存款”10万元，贷记“递延收益――财政贴息”10万元；借记“长期借款”10万元，贷记“银行存款”10万元。 　　2002年1月1日收到财政贴息和偿付银行利息的会计分录与此相同。 　　（4）2000年6月30日工程完工，固定资产交付使用，A企业于2000年7月1日开始分配递延收益0.17万元（200*5%*2/10/12）：借记“递延收益――财政贴息”0.17万元，贷记“营业外收入――政府补助”0.17万元。此后各月分配递延收益的会计分录与此相同。 　　（5）2001年2月10日，A企业收到先征后退的所得税70万元确认为政府补助时：借记“银行存款”70万元，贷记“营业外收入――政府补助”70万元。 　　2 递延收益在收入业务核算中的体现及运用 　　在2001年的《企业会计准则-收入》中，从四个方面分析了递延收益的核算内容。涉及到递延收益在收入业务中的核算时，很多文章也从这四个方面分析：（1）申请入会费和会员费收入；（2）特许