资产负债表债务法下资产负债计税基础问题探究.docVIP

资产负债表债务法下资产负债计税基础问题探究 　　[摘 要] 2006年颁布的新企业会计准则有关所得税核算要求企业采用“资产负债表债务法”核算其递延所得税#65377;“资产负债表债务法”的关键问题是确定资产#65380;负债的计税基础,资产#65380;负债的计税基础确定了,其暂时性差异也就确定了,相应地,递延所得税资产或递延所得税负债的确认#65380;计量也就迎刃而解了#65377;本文针对资产#65380;负债计税基础的确定进行了探讨#65377; 　　[关键词] 资产负债表债务法;递延所得税;资产的计税基础;负债的计税基础 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)02-0026-03 　　 　　一#65380;资产#65380;负债的计税基础的含义 　　 　　资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时,按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额#65377;负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额#65377; 　　 　　二#65380;如何确定资产的计税基础 　　 　　(一)资产的计税基础的确定步骤 　　在确定资产#65380;负债的计税基础时,可按以下步骤进行: 　　1. 将资产区分为未来经济利益应纳税的资产(以下简称“应税资产”)和未来经济利益不需纳税的资产(以下简称“非应税资产”)两类#65377;资产的一个主要特征就是“预计能够给企业带来未来经济利益的流入”,也就是说,不管企业持有资产的目的#65380;性质和种类如何,这些资产项目都应该能给企业带来未来的经济利益流入#65377;确定这些“资产的计税基础”时,首先要区分的就是各资产项目所包含的未来经济利益流入时,是否应计入各未来流入期的应纳税所得额#65377;如果一项资产所包含的未来经济利益流入时,按税法规定应计入流入当期的应纳税所得额,则称该项资产为“应税资产”;如果一项资产的未来经济利益流入时,按税法规定不应计入流入期的应纳税所得额,则称该项资产为“非应税资产”#65377; 　　2. “非应税资产”计税基础的确定#65377;如果一项资产属未来经济利益不需纳税的“非应税资产”,则其计税基础等于其账面价值#65377;资产负债表中有许多资产项目属于此类,如货币资金类#65380;应收款项类资产等#65377; 　　3. “应税资产”计税基础的确定#65377;如果一项资产属未来经济利益需纳税的“应税资产”,则其计税基础等于未来经济利益流入时按税法规定可从税前扣除的数额#65377;资产负债表中的存货#65380;固定资产等实物资产及无形资产都属此类#65377;此类资产项目在初始确认时,其计税基础一般为取得成本;在资产持续使用(持有)过程中,其计税基础为其取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的差额,该差额代表的是按照税法规定,就涉及的资产在未来期间计税时仍然可从税前扣除的金额#65377;如固定资产#65380;无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础,是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额#65377; 　　判断一项资产的未来经济利益是否应纳税时,有几点需要注意:一是经济利益流入的时间通常是未来,这里的未来可以是资产负债表日以后的任何期间;二是确定流入的经济利益是否为应税经济利益时,应以该经济利益是否应计入流入期的应纳税所得额为准;三是未来经济利益的流入期不限于一个会计期间,可以是多个会计期间;四是判断应以预计未来经济利益流入期的相关税收法律法规的规定为依据#65377; 　　(二)资产的计税基础确定方法举例 　　1. 某企业资产负债表中货币资金项目余额为400万元#65377; 　　分析:货币资金属于未来经济利益不需纳税的“非应税资产”项目,其计税基础等于其账面余额400万元#65377; 　　2. 某企业资产负债表中应收账款项目账面价值为 　　5 400万元(该企业应收账款科目余额为6 000万元,坏账准备科目余额为600万元)#65377;税法规定,按应收账款期末余额的5%计提的坏账准备允许税前扣除#65377;该项应收账款确认时已计入确认当期的应纳税所得额#65377;假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为0#65377; 　　分析:报表中列示的应收账款项目账面价值5 400万元,是用应收账款科目余额减去坏账准备科目余额计算得出的,即6 000- 600= 5 400(万元);其计税基础为账面余额 　　6 000万元减去按照税法规定可税前扣除的坏账准备30