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资产质量内涵研究综述 　　【摘要】资产作为会计六大要素之首，而资产质量作为资产的重要方面是会计学理论研究的一个热点问题，本文在回顾资产内涵和资产质量现有文献的基础上，从资产质量内涵方面阐述了现有研究的现状及特点，并对未来研究的发展趋势做出简要展望。 　　【关键词】资产 资产质量 研究综述 　　一、引言 　　有些上市公司在连续几年收入和利润持续、稳定增长情况下，会突然出现严重的财务危机，这可能和宏观及微观绩效考核制度、政策规定不合理或市场体系不完善等等诸多因素有关。但站在财务分析的角度有一点是不容忽视的：看似形势“良好”的利润表背后却隐藏着大量的不良资产，即通常所言的资产质量恶化造成的。这一现象与我们长期以来过分、单纯的重视利润、强调利润表密切相关。与实践中资产质量的长期应用相比，理论界对资产质量问题的研究二十世纪九十年代才出现，目前还没有形成完整的体系。随着市场机制的不断健全和完善，资产质量已成为影响公司生存与发展的重要环节，本文对资产质量内涵的探讨有助于促进企业采取有效措施提高资产质量，从而对实现企业价值最大化这一财务管理目标。 　　资产质量实质上是一个属性概念，对其的界定和讨论必须依附于“资产”这一实体概念，脱离“资产”这一特定对象来讨论“质量”是没有意义的。因此，讨论资产质量首先应该明确资产的概念。 　　二、资产内涵的研究现状 　　资产作为会计六大要素之首，是会计学和会计准则的基本概念之一。自1907年会计学家斯普瑞格讨论资产定义开始，会计学界对资产的定义提出了多种不同的观点，目前主要有以下四类代表性的观点： 　　（一）未来经济利益观 　　这是最早出现的关于资产的观点，它始于斯普瑞格在《账户的哲学》中认为“资产是未来服务的现在价值”，“体现为以前得到的服务和现在继续收到的服务的贮存”。随着1980年财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念公告中认可了这一观点，不少国家纷纷效仿，成其为当今的主流观点之一，但也引起了广泛的争议。 　　（二）成本观 　　Paton和Littleton于1940年提出资产“是未消耗的收入借项”，即已发生的、但尚未赚取收入的成本。这与1929至1933年世界性经济危机后防止会计舞弊的时代大背景密切相关。 　　（三）权利观 　　该观点认为资产是财产权利，实际上是一个法律概念。经济学家萨缪尔森认为“资产是能够用于交换的抽象权利，资产价值是财产权利的货币变现”。1999年英国会计准则理事会（ASB）明确表示虽然资产含有未来经济利益，但资产不等于未来经济利益，而是对未来经济利益的权利或其他权益。 　　（四）经济资源观 　　2004年10月，IASB与FASB启动的“概念框架联合项目”将资产初步定义为：“主体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权益的现时经济资源”。这个定义恰当地反映了资产的本质特征、为各种没有具体实物形态的权利的确认提供了基础，保证了主体对经济资源的占有和支配。 　　我国企业会计准则对资产定义经过了多次修订，2006年修订的《企业会计准则》中载明：“资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”。我国会计准则对资产的定义一步步完善起来，进一步强调了资产质量，同时更加注重与国际趋同。2015年最新版的企业会计准则延续了这一定义。基于上述观点，可以看出，无论是FASB、IASB还是我国企业会计准则，四类资产的定义都强调了其能为企业带来经济利益的能力，概念框架联合项目的资产定义更体现出资产是一种经济资源。可见，资产的本质就是要为企业带来经济利益这一观念已经得到广泛而深入的认可。 　　三、资产质量内涵的研究现状 　　关于资产质量的研究，可以划分为信贷资产质量研究和企业资产质量研究两大领域。其中，信贷资产质量研究是针对银行等金融机构的资产而言的，其起步早、发展快，国内外的相关文献较多，目前已经形成了比较成熟的研究体系和研究规模；比较而言，目前企业资产质量的研究较少，主要集中于国内，且研究内容较为零散，还未形成一个完整的体系。 　　自1998年李树华和陈征宇在理论研究中明确提出资产质量的概念，许多学者研究了资产质量的内涵。曾凡毅、甘辉（2004）指出分析资产质量主要是要找出影响资产质量的异常资产，即虚拟资产、不良资产、贬值资产和泡沫资产。这一观点把资产质量的衡量仅仅局限于发现异常资产，并不能全面衡量资产质量。而大多数学者认为资产质量是多方面特征的综合。 　　干胜道、王生兵对企业资产质量的优化与评价进行了理论研究，认为资产质量是企业资产盈利性、变现性和周转能力的综合体现。考察资产质量既可以从总体上进行，也可以分资产项目个别进行，企业整体资产质量可以从上述三方面进行，但是考察个别资产质量只能从后两个方面进行。资产质量