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资产负债表变革综述 　　【摘要】　随着经济环境的日益变化，经济全球化及世界政治经济一体化的发展，财务报表列报的模式和信息越来越不能满足报表使用者的需求。进入21世纪以来，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会越来越重视这个问题，双方从2004年开始合作，至今已取得了一定的成果。本文简要介绍了2001年至今国际社会在资产负债表方面的变化以及取得的最新成果，对世界主要国家和民间组织采取的态度进行了阐述。 　　【关键词】　财务报表列报 财务状况表 变革 　　1.国际社会的变化 　　随着经济的迅速发展，高质量的会计准则越来越受到各个国家的重视。2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，各国家多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构改进国际财务报告准则。作为国际财务报告准则重要项目之一，财务报表列报正经历重大变革。 　　1.1　FASB和IASB对财务报表列报的变革 　　进入21世纪以来，由于经济环境不断变化以及企业经营活动日益复杂，传统报表已不能满足财务报表使用者对财务业绩信息的需求[1]，2001年，FASB和IASB在各自议程中加入财务业绩报告项目并独立实施该项目，项目主要是关于除所有者权益变动表（有时成为全面收益表）中的事项外，对于那些被认可的交易和其他事项中资产和负债的变化，企业是否应在财务报表中列示或描述的问题。 　　2004年，FASB和IASB认为应采取更为有效的途径来进行财务业绩报告项目，4月，双方决定共同实施财务业绩报告项目，为此成立了两大准则协调项目组，达成了“国际财务报告准则与美国公认会计原则协调备忘录”，分两个阶段实施该项目，阶段A主要目的是缩小美国公认会计原则和国际财务报告准则中关于企业需要什么样的财务报表及企业需要在报表中列示哪些比较信息这两方面的分歧；阶段B主要是建立一个新的财务报表模式来列示所需的报表信息。2006年3月，由于这个项目范围扩展到全部财务报表的列报，因此项目更名为“财务报表列报”。 　　2007年9月IASB修改了IAS1中关于权益变化和全面收益列报的部分内容，从而使其在很大程度上与《美国财务会计准则第130号――报告全面收益》趋于一致。修订稿的发布标志着FASB与IASB联合进行的财务报表列报相关内容的复核和协调项目的第一阶段已顺利完成。 　　2008年10月，作为项目第二阶段的研究成果，FASB和IASB联合发布了《财务报表列报初步意见》（讨论稿）。讨论稿主张依照管理层意图对报表项目进行分类，使财务报表能够根据主体业务活动列报。分类以财务状况表为基础，财务状况表的分类决定综合收益表和现金流量表的分类。对于财务报表的内容，讨论稿主张将其按照经济活动的功能、活动与企业核心目标的关系、活动的经济性质分解为三个层次，以加强三大报表内在的一致性。 　　2010年6月FASB和IASB发布了《财务报表列报》（征求意见稿员工草案），总结了双方达成的有关财务报表列报的初步意见。同时双方还决定在征求意见稿的最后定稿和发布以前进行外展工作，主要包括两个方面：1有关建议模式的收益和成本；2金融服务实体对财务报告建议的应用。 　　2011年3月在IASB和IASB联合会议上，工作人员向董事会提交了在财务报表列报员工草案中提到的关于外展活动结果的报告。外展活动主要包括1实地考察；2与财务报告使用者开会；3现场测试；4与编报人员、审计人员、国家准则的制定和监管机构、代表性团体和用户进行的其他外展活动，工作人员就财务状况表的变化、财务报表的结构和凝聚力、按功能和性质分类列报信息等内容与公司和报表使用者进行讨论，会议上并未得出具体的结论。 　　1.2《财务报表列报初步意见之员工草案》中有关资产负债表的主要内容[2] 　　2010年6月IASB和FASB发布了征求意见稿之员工草案，与2008年10月份发布的《财务报表列报初步意见》（讨论稿）相比，员工草案在财务报表列报的原则、内容、分类等方面都存在一定的差异。这些差异也是在考虑了反馈意见后对列报模式的改进，下面仅对资产负债表方面的改进进行叙述。 　　员工草案为财务状况表、全面收益表、现金流量表制定了一个按照规定的区块、种类、子类列报的新模式。各财务报表将在相同的区块、种类、子类中列示相关信息，这就能够将信息更方便地联系起来。在财务状况表中，主体根据资产、负债与其主要活动或作用的相关性将其分类成区块、种类和子类。在每一区块，每一种类、每一子类内部，都有两种列报形式可供选择，取决于哪种形式能提供更相关的信息：1是按照长期资产、长期负债和短期资产、短期负债分别列报，2是按照流动性列报。同时，员工草案中指出，如果分开列报有助于理解主体的财务状况，那就应该根据功能、性质和计量基础分解资产、负债。此外，