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资产负债观在新会计准则中运用与思考 　　财政部2006年2月15日发布的新会计准则体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成，基本涵盖了了我国企业经济活动中的各类经济业务，并建立起会计核算原则和指南。与旧会计准则相比，新会计准则在诸多方面有所创新和突破，并在极大程度上实现了与国际会计准则的趋同。新企业会计准则总体上贯彻资产负债观的思想，这表明我国会计准则的制定由收入费用观向资产负债观过渡。 　　研究背景 　　我国于2006年2月颁布了包括1 项基本准则和38 项具体准则在内的新会计准则体系，新会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，从而使我国会计准则与国际会计准则具有了同等效力，其意义重大。然而，在准则外在形式趋同的背后隐藏的是会计理念的重大变化――资产负债观成为新准则制定的重要理念基础。 　　一、相关概念界定。传统会计收益概念假定：企业处于静态的外部经济环境之中，假定没有物价变动、没有任何不确定性、不存在交易之外的各种潜在风险与报酬。“扩展的会计收益概念”考虑了经济收益概念所强调真实，注意到收益项目在计量方面的可操作性，因而容易被接受。 　　二、研究目的和意义。 　　第一，研究目的。本文拟从资产负债观与收入费用观的内涵比较出发，探索两者之间的关系，发现我国在应用资产负债观中存在的问题以及提出解决问题的途径，以促进我国全面采用资产负债观的顺利进行。 　　第二，研究意义。首先，有助于提高会计信息质量，优化决策有用观的贯彻执行，推进资本市场的健康发展。有利于减少会计造假事件，弥补旧企业会计准则存在的诸多不足和缺陷。在资产负债观下，资产和负债是真实的客观存在，以净资产的增加来确认收益可以减少人为操纵利润等行为的发生，有助于资本市场的健康发展。其次，有助于深化会计改革、完善会计准则体系，使我国会计准则更加适合当前经济环境。再次，有助于促进我国会计准则的国际趋同。我们对资产负债观进行研究，并利用其指导会计准则的建设可以促进我国会计准则的国际趋同。 　　传统的收入费用观经济学解释 　　一、收入费用观。收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果，这种计量收益的方法又称为收益表法。 　　二、资产负债观与收入费用观的比较。 　　首先，理论辨析。第一，收益计量理论。只反映企业经营活动带来的收益称为本期经营收益观，而同时包括客观经济条件变化的影响时，称之为全面收益观。本期经营收益观要求正确区分经营收益与非经营收益，本期与非本期收益；而全面收益观主张企业的收益应既包括经营收益，也包括非经营收益。既有企业有效经营管理的成果，也有企业客观经济环境变化影响的结果。二者区别在于两者报告收益的目标不同。本期经营收益观强调反映本期的经营管理成果，并且以它来预测企业的未来收益能力；全面收益观则认为应从几个年度，而不是一个年度预测企业的收益能力。第二，会计准则制定理念。我国新会计准则的制定遵循了“原则导向理念”，将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一体。在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面，新会计准则体系借鉴了国际会计准则。体现了“国际趋同”理念在新准则中的运用。趋同不是等同，在关联方交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上，新会计准则保持了“中国特色”。 　　其次，具体比较。 　　第一、会计要素比较。在资产负债观理论下，资产和负债是会计要素中最核心、最重要的两个要素。只要规范了资产和负债的定义，其他要素都可以通过资产和负债的变化来定义。在收入费用观下，收益要素是优先考虑的要素。在六大会计要素中，该理论要求首先定义收入与费用要素，并在此基础上定义利润要素。但资产、负债和所有者权益与收入、费用要素没有明确的联系。 　　第二、资产计价比较。在资产负债观理论下，会计计量重心是资产的计量。资产是最为基本的会计要素，其他各要素的计量都从属于资产的计量。资产计量强调资产的未来价值观，而不是其历史成本观。在收入费用观理论下，会计计量的重心是收益确定。资产也需要计价，其计量要么是为了计量已实现的收入所对应的存在形态的价值量，要么是为了计量已发生的支出中有多少应作为费用，还剩多少应作为资产。可见在收入费用观理论下资产计价的目的主要为收益的确定服务，其计量主要是面向过去。 　　第三、收益确定比较。资产负债观注重资产的真正价值，认为企业收益是当期净资产的净增长额，因此，新准则引入了公允价值的计量模式。新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产、政府补助等。 　　第四、收益观念比较。按照资产负债观，政府补助会引起当期净资产的净增长额，但又不是直接来自股东的资源，符合收益的确认