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重要性在经济责任审计中应用 　　【摘 要】重要性对于防范审计风险、制定审计策略、提高审计效率具有重要的意义。重要性水平的应用在外部独立审计中非常普遍，而内部审计涉及的对象及性质复杂多样，很难量化重要性水平，目前主要观点认为重要性水平这一概念不适用于非财务审计，而事实上重要性这一理念在内部审计评估风险、制定方案、经验判断和抽样检查时都会用到。在梳理重要性定义、意义和普遍应用的理论基础上，指出重要性在经济责任审计中的可操作性应用。 　　【关键词】重要性；重要性水平；重要性标准 　　一、重要性的定义 　　国际会计准则委员会定义重要性为“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据报表采取的经济决策，信息就有重要性”。美国财务会计准则委员会定义为“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下，一个理性的人依赖信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正”。《中国注册会计师审计准则第1221号――重要性》定义为“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的”。《内部审计具体准则第17号――重要性与审计风险》定义为“是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现”。内部审计准则将重要性涉及的范围从会计信息扩大到经营活动及内部控制，将会计错报扩大到差异或缺陷，涵盖了难以量化的非财务信息。 　　重要性是针对客观问题的主观职业判断，在独立审计中用“重要性水平”来描述其可容忍的最大限额，而内部审计的对象为经营活动和内部控制，性质复杂，其重要性范畴不仅包括财务数据，还涉及业务量的大小、内部控制的执行频率、制度的设计、法律法规的遵循、经营活动的经济性、效果性和效率性等，故在内部审计中应使用“重要性标准”这一更宽泛的概念。 　　二、重要性的意义 　　重要性的意义集中体现在其与审计风险的关系上。内部审计准则定义审计风险“是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。”首先，企业的日常经营和内部控制存在固有风险，而审计活动又存在固有局限性，因此审计风险必然存在，但若能查出重大的差异或缺陷，则可以将审计风险尽可能降到可接受的低水平。其次，对全部经济业务进行详查是不现实的，也不符合成本效益原则，应当把握重要方向，提高审计效率。最后，审计风险=重大差异或缺陷风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，重大差异或缺陷风险越高，就应实施更为详细的检查程序，获取更多的审计证据，以将检查风险降至可接受的水平，因此重要性为审计方案的制定、审计程序的设计、??计证据的获取等提供了指导。 　　三、重要性的普遍应用 　　重要性的应用贯穿审计全过程。在审计准备阶段，依据重要性标准编制审计计划和方案，确定审计程序的深度和审计证据的数量。在审计实施阶段，依据重要性标准决定是否追加额外的审计程序、或及时报告重大审计发现、或放弃不重要的方面，如果遇到原先制定的重要性标准不合适，还需要进行及时更新。在审计终结阶段，依据重要性标准决定审计发现是否在报告中披露以及如何进行定性与评价、如何提出整改建议。 　　独立审计中对重要性水平的应用是必要的，通常在评估错报风险的基础上，通过税前利润、净利润、总资产、净资产、销售收入、费用总额等汇总性财务数据乘以合理的百分比来确定财务报表层次的重要性水平，如资产总额的0.5%，净资产的1%，营业收入的0.5%～1%，净利润的5%～10%等；再通过合适的比率（如20%～50%）分配到各类交易、账户余额及列报认定层次上。 　　内部审计中对“重要性水平”或“重要性标准”的应用没有标准做法，这主要是由内部审计的复杂性决定的，不同经营活动和内部控制的重要性判断基础不同，故不存在统一的重要性水平。从数量上考虑，重要性标准通常包括经营活动的业务量、业务的复杂性、内部控制的执行频率、资产总额、收入总额等；从性质上考虑，对法律法规的遵循、制度和内控的设计、舞弊、管理层遵纪守法等都是重要性的范畴。 　　四、重要性在经济责任审计中的可操作性应用 　　《内部审计实务指南第5号――企业内部经济责任审计指南》指出：经济责任审计应当重点检查所在企业经营发展情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况、遵守法律法规和贯彻执行国家有关经济工作方针政策和决策部署情况、制定和执行重大经济决策情况、内部控制建立和执行情况以及遵守廉洁从业规定情况等。 　　1.企业经营发展情况 　　（1）参考《内部审计具体准则》之经济性审计、效果性审计、效率性审计，为企业经营活动的效果（或效率）设定一个目标值，该目标值的设定可以参考企业经营活动的计划水平或预