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针对上市公司会计政策会计估计频繁变更提出对策与建议 　　摘要：上市公司会计政策、会计估计变更的本质是一种社会利益的调整，这种变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的做法。进行会计政策变更的根本原因，是利用信息不对称来为自己谋求利益最大化。减少会计政策变更对会计信息质量影响的对策，一是改变现行的三年连续亏损终止上市的规定；二是规范资产减值准备的计提；三是建立健全证券法律法规，明确强制披露、强制审计和法律责任等。 　　关键词：会计政策变更 动因 建议 对策 　　 　　会计是对经济关系发展过程的计量报告，法律是对经济关系的规范和调整，但两者在某种情况下是矛盾的。这在现实中的表现就是：上市公司形式上遵循了法律的规定,但在客观上造成了会计信息有失公允,这就是所谓的“合法但不合理”。上市公司合法地滥用会计政策,监管部门却对其无计可施。造成这种尴尬局面的原因大多与上市公司利用会计政策、会计估计变更来操纵上市公司的利润引起的。 　　 　　▲▲一、会计政策变更的基本概念 　　 　　首先来看一下关于“会计政策”的定义。国际会计准则的定义是“在编制财务报表时，管理人员所采取的原则、基础、惯例、规则和程序”。美国《会计政策的揭示》第22号意见书定义为“报告主体所依据的原则以及应用这些原则的方法”。我国具体会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的解释为“企业进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。从以上表述可以看出,三种表述虽然用词不同，但本质相同，只不过我国关于会计政策的限定范围要小，这和不同的会计理论体系有关。 　　其次要明确什么是“会计政策选择”。它是指企业的管理当局在编制财务报告时，为了实现某种特定目的，从两个或两个以上的原则、基础、规则或程序中选择一个的行为。会计政策选择按其实施时间的不同可以划分为初始选择和后续选择两类。初始选择是指在一项经济业务初次发生时，企业面对几个可供选择的会计处理方法选择其中的一种的行为；后续选择是指企业对同一经济业务的会计处理在初始选择的基础上发生了改变而采用另一种可供选择的方法。 　　最后要明确“会计政策变更”的含义。会计政策变更其实就是指“后续会计政策选择”,我国的定义为：是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说,在不同的会计期间执行不同的会计政策。 　　 　　▲▲二、上市公司会计政策、会计估计频繁变更造成的影响 　　 　　我国上市公司会计政策、会计估计变更的概括会计政策、会计估计变更成为操纵利润的主要手段近两年这种情况有愈演愈烈的趋势。据统计,截至2003年5月21日，沪深两市共有1255家上市公司公布了1354份审计报告，其中保留意见和无法发表意见的审计报告共69份，相当一部分针对的是滥用会计政策、会计估计问题。会计政策的变更，按其产生的原因可分为两种主要形式:强制性变更和自发性变更。由于强制性变更具有较强的刚性，上市公司一般不能利用其进行利润操作，所以利润操纵一般是通过自主性变更来进行的。会计政策、会计估计变更,并不意味着以前期间的会计政策、会计估计是错误的，只是随着经济环境和客观情况的变化，原有会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性，或者掌握了新信息，积累了更多的经验,使得会计政策能够更好地反映企业财务状况和经营成果。就手段而言，我国目前上市公司利用变更会计政策和会计估计进行利润操纵的手法主要包括但不限于以下几种：变更折旧方法、折旧年限以及固定资产净残值率；变更坏账准备等各项资产减值准备计提方法变更其他长期资产(如无形资产)的摊销时间；变更递延收益的摊销方法；变更存货计价方法；变更长期股权投资的核算方法;改变会计报表的合并范围；各项准备该提未提或计提不足；其他会计政策与会计估计的变更。发达国家证券市场的研究成果表明，利用会计政策的变更进行利润操纵只是一种“低级”的手法，而在中国上市公司首选变更会计政策这一“合法但不合理”的方式进行利润操作并且屡试不爽？究其原因,既有客观环境的，又有制度层面上的，还有投资者不成熟方面的原因。 　　 　　▲▲三、会计政策、会计估计变更的动因 　　 　　(一)会计政策变更动因的理论基础 　　现代企业理论认为，企业是由一系列的契约连接在一起而组成的，连接点是人,西方经济学把人看成是“经济人”，即人是自利的、理性的经济人，为了实现个人利益最大化，他们会采用各种可能的手段(当然也包括会计方法)。契约理论的观点是企业的竞争在相当程度上是契约成本的竞争，企业只有使各项契约成本最低化，才能生存和发展。事实表明，会计在这方面的作用是不可低估的。而会计政策变更是会计发挥这一作用的形式之一。 　　(二)会计政策变更的具体动因分析 　　会计报告的主要