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浅谈企业内部控制制度发展与完善 　　【摘要】加强和完善企业内部控制制度，是进一步贯彻《会计法》的要求，也是提高会计信息质量的要求。文章从内部控制理论的产生与发展入手，阐述了企业加强内部控制的重要性，指出了执行中存在的问题，并提出了完善企业内部控制制度的建议。 　　【关键词】企业内部控制；控制环境；监督机制 　　 　　内部控制概念提出迄今已有50多年的历史了。其理论的提出经过了一个漫长的时期，大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个阶段。1958年10月，美国会计师协会的审计程序委员会将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两类。1988年4月美国注册会计师协会发布审计公告，首次以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”。1996年再次发布审计准则公告，将内部控制结构分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5个要素。我国自20世纪90年代起，先后发布了一系列有关内部控制的法律条文，开始并逐步加强对内部控制的推行。 　　 　　一、加强企业内部控制的重要性 　　 　　从企业内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制涉及到企业的各个方面。所以，加强企业内部控制及其强化内部控制制度具有重要意义。 　　首先，规范会计行为，保证会计信息的真实性和维护资产的完整性。对企业来说，会计信息是否真实可靠，是企业能否有效进行经济分析和准确预测与决策的基础。 　　其次，提高工作效率和经营成效。现代企业是一个有着复杂分工体系的经济组织。在复杂的经济组织内部形成了纵向的上、下游岗位之间和横向的部门之间的相互交叉和相互衔接的关系。这种复杂的关系只有通过内部控制才可以加强管理。 　　再次，保证国家法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。现实中，无论是何种法律、制度，总是有少部分人违反。用一种制度来保证另一种制度的实施，正是内部控制管理的灵魂之所在。 　　最后，为宏观经济运行提供良好的微观基础。构造良好的微观经济基础对国民经济的发展至关重要，而构造良好的微观经济基础的关键就是建立健全良好的内部控制制度。 　　 　　二、企业内部控制制度在执行中存在的问题 　　 　　 （一）控制环境薄弱 　　1．企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱。很多管理者对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，甚至有人认为内部控制就是内部监督，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。制度的落实存在很大的问题:大事小事厂长经理说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，造成内部控制严重失效。 　　2．制度不健全、组织机构设置不合理。一是人事政策和实务不完善；二是考核奖惩机制不够健全；三是内控机制不健全。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只有一个“虚职”。由于组织结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了企业的经营成本。 　　3．人员素质较低、诚信度不足。一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育和培训；二是会计工作人员素质差、诚信度不足；三是有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视等。 　　 （二）监督机制不健全 　　目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。并且内审人员也只是审核账目，不评价内部控制制度是否完善。 　　 （三）产权关系不明 　　现阶段，我国一部分公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。 　　 （四）风险意识差，内部压力不足 　　由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业的经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风险等。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识还停留在计划经济下卖方市场的水平上，没有形成风险意识。 　　 　　三、完善企业内部控制制度的措施 　　 　　通过上述对我国现行企业内部控制存在问题的分析，笔者对如何完善现代企业的内部控制制度提出如下几点浅见： 　　 （一）完善企业的控制环境 　　1．加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。 　　2．要有明确的内部控制主体和控制目标。企业内部有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工。而这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最