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浅谈全面营改增对地铁运营企业影响与应对措施 　　摘要：“营改增”是当前国家推行的重要税制改革，对地铁运营财务工作同样产生直接影响。地铁运营企业需要根据自身特点，有针对性地对税收筹划工作进行调整，尽量延长增值税抵扣链条，尽可能享受税收优惠，促进地铁运营效益。本文主要从全面“营改增”相关政策内容出发，结合地铁运营财务实践，分析了“营改增”对地铁运营企业收支业务的影响和增值税税率、计税依据的变化，并提出相应的工作措施。 　　关键词：地铁；运营企业；营改增；影响；措施 　　一、“营改增”政策及其意义 　　营业税和增值税是我国两大主体税种，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。“营改增”是将现行征收营业税的应税劳务、转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税。该项税务改革有助于促进国民经济各行业的均衡发展、推进产业的专业化分工和精细化分工、完善增值税抵扣链、深化财税改革的重大改革，提高中国产品和劳务在国际市场的竞争力。从整体上而言，“营改增”降低了企业重复缴税的概率，可以在一定程度上降低了企业的运营成本。 　　二、“营改增”对地铁运营企业的影响 　　（一） 在地铁运营业务范围上的影响 　　“营改增”政策的推进经历了由部分到全面的渐进历程，由2011年直至2016年。 　　2011年，国家下发“营改增”试点方案，自2012年开始，“营改增”遵循阶段性推广和先易后难的原则陆续推行（上海率先在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”）；自2012 年8 月1 日起至年底，国务院将“营改增”试点范围扩大到8个省市；2013 年8 月推广至全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围；2014 年1 月1 日起，将铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”试点；2014 年6 月将电信业纳入试点范围。至此，“营改增”已覆盖“3+7”（三大行业：即交通运输业、邮政业、电信业；七个现代服务业：即研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视），地铁运营企业的票款收入业务开始参与“营改增”，由3%营业税率改为11%增值税销项税率（以一般计税法为例），此次“营改增”后其相关增值税进项税额得到充分抵扣的运营成本项目主要涉及能耗、物资和现代服务业务，影响覆盖面占运营成本的35%。 　　2016年5月1日，全面推开“营改增”试点，实行“双扩”，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增，也就是增值税将全面替代营业税，在我国已征用二十多年的营业税项目将退出历史舞台。至此，地铁运营企业的其他收入业务（如管理服务收入、培训收入和租赁收入等）也参与“营改增”，由5%营业税率改为6%或11%增值税销项税率，此次“营改增”后可产生增值税进项税额的运营成本项目扩展到委外维修、保安保洁、物业管理及其他日常开支业务。影响覆盖面占运营成本的15%（累计至此，除人工成本外的运营成本项目已基本实现“营改增”）。 　　（二） 在税率及计税依据上的影响 　　目前，绝大多数地铁运营企业属于一般纳税人，其依照 “营改增”政策将营业收入全额缴税（3%税率）转变为不含税收入计算缴纳增值税（11%税率或3%征收率），总体来说会增加地铁企业票款收入的销项税额，但“营改增”政策给予作为一般纳税人的地铁运营企业以计税方式的选择空间（即可根据相关业务所属的行业性质选择一般计税法或简易计税法，一般计税法是通过当期销项税额和当期进项税额之差确定应当缴纳增值税税额；简易计税法是通过不含税销售额与征收税率之积确定应当缴纳增值税税额），在一般计税法下，地铁运营企业可通过合理策划将地铁运营成本相关的进项税最大化，抵减销项税额，最终减少缴纳税款。上述税率和计税依据的转变对地铁企业税务会计的核算和管理工作有更高的要求，比如税务会计人员需要对进税项和销税项进行全方位把握，依照增值税政策及相关规定，充分挖潜增值税进项税额，达到合理降低运营税负的目的。 　　三、地铁运营企业应对全面“营改增”的措施 　　（一）选好计税方法 　　全面“营改增”之后，地铁企业选择不同的计税方法，其增值税税负可能存在明显的差异。计税方法的选择应主要以节约税金为原则，根据企业增值税进销项税额规模的平衡情况和组织架构特点进行选择。在地铁建设期，企业业务核心为地铁工程设计及施工、设备及材料采购等，可获取大量的较大金额的增值税专用发票，在该情况下运用一般计税法，可以直接将上述进项税额留待运营期抵扣，可同时减少一定数额的前期的地铁建设成本和后续的地铁运营税负。但当地铁企业