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浅谈会计盈余管理与独立审计质量 　　【摘 要】长期以来，独立审计质量是投资者和监管部门关注的重点。本文首先对独立审计质量和盈余管理的已有文献进行总结与归纳。通过研究发现，审计与盈余管理存在着一定的关系，即当审计质量发生变化时，盈余管理的限制作用也会随之改变。由此可以看出，有效加强审计工作，可以对盈余管理行为起到一定的规范作用。 　　【关键词】独立审计质量；盈余管理 　　依据企业经济学的理论，从本质上来说，企业是一种由各种关系形成的机构，企业中的所有人都或多或少存在着利益上牵连。通常来说，理性的经济人会追求个人利益的最大化。同时，信息经济学理论指出，社会普遍存在信息不对称的现象。契约的不完备性加之信息不对称等因素，契约代理问题也随之产生。详细来说，代理问题涉及两方关系，即代理人和委托人，代理人指的是企业管理者，而委托人指的是投资者。企业管理者较投资者要对企业的了解更多，但管理者往往都会以自身利益最大化为目标，从而很有可能会做出不利于其他投资者利益的行为。此时，注册会计师就需要对企业的财务报表进行审计，从而维护整个市场的公平公正，并保护投资者的利益。从中我们可以发现，独立审计质量与企业的盈余管理存在很大的关联性。本文就此对相关文献进行总结归纳。 　　一、独立审计质量 　　有关审计的定义有很多说法，其中最具权威性的是美国会计学会于1973年发表有关审计的概念。美国会计学会指出审计过程十分系统，首先需要对有关经济活动与经济事项进行获取或者评价，在这一过程中，要秉着客观公正的原则。其次，在获取相关信息之后，要对其进行认定与合适。最后，公布相关的审计结果。审计的核心在于其独立性，独立性是注册会计师在审计工作时要具备的一种素质，即要以客观公正的态度来对审计单位提供的报告出具审计意见。审计质量高低主要取决于两大要素，一是审计过程是否合理，二是审计人员态度是否端正以及是否具有较高的道德水平。审计人员的独立性越强，审计意见的公正性越强。 　　DeAngelo（1981）对注册会计师的审计质量的进行了定义，他指出注册会???师的审计质量是指注册会计师发现被审计单位存在违约行为，并将所发现的违约行为报告出来的联合概率。审计师的专业素质直接影响审计师对违约行为的敏感程度，而审计师是否对违约行为进行报告则直接与其道德素质关联。理论研究表明，审计质量与事务所规模或者名气呈正相关关系。然而，我国学者夏立军、杨海斌（2002）的观点却与DeAngelo有所不同，他们指出审计质量与事务所规模并不存在明显关系。即我们不能通过事务所的规模大小来判断该事务所的审计能力。另外，李越冬、倪婕（2008）基于盈余管理视角，通过实证研究方式对审计质量进行了探究，指出审计意见可以反映出企业的盈余管理情况。有鉴于此，我们从注册会计师对盈余管理反应的视角切入，来研究注册会计师的独立审计质量。 　　二、盈余管理 　　（一）盈余管理的概率 　　美国会计学佳斯科特指出企业管理者选择什么样的会计政策并不受约束，所以在利益驱动下，她们势必会选择能让自身以及企业获益最大的会计政策，而这就称之为盈余管理。Schiper（1989）指出企业管理层主要运用盈余管理来实现自身利益。Healy和Wahlen从会计准则制定者的层面切入，企业管理者为了向外界展现更好的经营业绩会采取更改财务报告的行为，这一过程会对其他投资者的利益以及与此财务报告相关的经济合同造成影响。基于国外学术研究成果，国内很多学者也纷纷针对中国情境下的盈余管理情况进行了相关的研究，并发表了各自的观点。例如，陆建桥（1999）企业管理者为了实现自身利益以及企业利润的最大化，会在会计准则的允许范围内做出适度的调整。魏明海（2000）认为管理者为了影响其他财务报告使用者的决策，而做出的更改财务报告的行为。秦荣生（2001）指出由于管理者在选择使用何种会计政策或者会计估计方法上并不受明显的约束，所以往往会选择对自身或者企业最有利的方式来制定财务报告。另外，盈余管理是管理者在合法的范围内，通过相关会计方法或手段来实现自身或企业利益的行为。 　　综上，各位学者对盈余管理的研究主要分为以下几个方面：第一，在盈余管理经济活动中，其主体是管理者；第二，其主要针对会计信息展开活动；第三，其具体过程为管理者通过非法的方式来操纵会计报表信息来实现自身利益；第四，至于为什么管理者要进行盈余管理，其原因在于管理者为了实现自身利益的最大化，当然，这一过程往往会让其他投资者的利益受损。需要指出的是，盈余管理与我们平常所熟知的会计盈余作假是存在区别的。会计盈余管理是管理者在自己的权利范围之内对会计信息进行调整，而后在则是在自己的权利之外进行非法的行为。会计盈余管理是合法的，而会计盈余造假则是非法的（宁亚平，2004）。 　　总之，笔者对上述学者的