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浅谈企业会计内部控制几点建议 　　【摘 要】提出了企业内部的一个重要环节在于人的素质提高和岗位的定期调整轮换,是减少企业损失的重要途径,叙述了企业内部控制采用授权批准控制、信心记录控制、财务预算控制、员工素质控制、内部审计、有效性评估等的方法,保证企业健康经营。 　　【关键词】企业 会计;内部控制;方法 　　中图分类号:F235.19 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0124-02 　　 　　这些年来,震惊世界的会计造假案件,“航空母舰”级企业轰然倒闭案件接二连三地发生,在惨痛教训刺激下,各国会计乃至整个管理领域对构建完善的企业内部控制的需求日益强烈。 　　回顾内部控制的历史可以看出,内部控制是由内部的牵制发展而来的,内部牵制思想产生于古埃及的国库管理,再看现在,对内部控制的关注不仅是注册会计师,企业管理当局,更有政府监管部门。 　　我们对于构建完善企业内部会计控制制度如此急切,正是因为,内部控制的主要目标就是保证资产安全和会计信息真实,而对于会计信息的真实性,我们一直依靠会计核算及会计信息内部的钩稽关系或逻辑关系来维系。我们以往通过制定会计准则来规范对外会计信息,且把会计信息真实的责任局限在会计师及注册会计师范围内,事实证明这样做很难保证会计信息中不存在掩盖与欺诈。所以,内部控制概念的提出特别强调是从会计信息的源头(即经济业务、会计事务)的真实性和责任性的控制,让企业管理当局,企业所有者和经营者与会计师,注册会计师共同承担会计信息的真实性的责任,我们认为,这样的控制才会是有效的,才能确保会计信息的真实。 　　自2001年6月以来,我国财政部相继发布了《内部会计控制规范――基本规范、货币资金、采购与付款、工程项目》等试行制度,这表明我国在现代企业内部控制规范化方面取得了部分研究成果并开始进入实践阶段。 　　但由于我国内部控制制度理论的引进和研究较晚,并于会计上的应用发展有限,在我国尚未形成整体框架。因而,我国内部控制制度的现状基本可用几句话来概括:国有企事业单位比非国有企事业单位的内部控制制度文字要求写得好,执行得不够好;国有大、中型企业单位的内部控制制度比国有小型企业的要好些;党政机关及事业单位的内部控制制度在体系上较国有企业差;股份制单位,外资企业及民营企业的内部控制制度比国有企业执行得好些。 　　因而对于加强内部控制制度的建议不仅是《会计法》的基本要求,而且是时代的要求。对于企业内部会计控制,应注重两个方面: 　　(1)内部会计控制的关键 　　建立一支高素质的员工队伍。企业的成就主要还是要依靠员工的素质,任何内部会计控制的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此,企业要对从事这一工作的员工进行认真审查,选出有经验和胜任这一工作的人去完成所承担的任务。这是起码的素质要求,如果没有充分的专业技能,是难以胜任其工作的。为此,应经常对员工实施全面的业务培训,同时经常检查和评价每个员工的工作成绩,会大大有助于提高内部会计控制制度的成效。 　　定期实施岗位轮换制。对于那些能接近现金、可转让资金、或其他易于发生挪用资产的每一个员工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部控制制度,也会被个别人钻空子。因此管理当局不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行员工信用保险。实行员工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿,而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。对大多数工作来说,每项工作都需要有一个以上受过训练的员工去担任。当工作轮换或休假时,就会有其他人去接替工作,这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露,实行进行工作轮换就可以清除有些人蓄谋侵占盗用的打算。因为他们知道,不久会有人接替这个工作岗位,其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换,也许不能最有效的利用职工的专长,但这种轮换却有机会揭露员工在其工作中发生的差错和弊端,而且还有可能提出改进工作的新设想。 　　充分发挥内部审计师的职能,对管理控制和会计控制进行调查和评价,是内部审计的一种职能。内部审计师的检查只在评价制度设计的效果及其实施的有效程度,并向公司最高管理部门提出报告,从而保证内部控制制度更加完善严密。 　　(2)实施企业内部会计控制的方法 　　为了使所有有关人员了解内部控制制度,尤其是那些委派给个人的任务、职权和责任的界限以及所有的方针程序,都应明确的以书面形式进行阐述。由于环境前景的不确定性,内部控制是一个动态发展的过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责,以及保证制度正确实施的有效程序。 　　比如我们非常强调恰当授权。众所周知,一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都恰当授权,或是一般授权,或是特定授权。一般授权规定批准经济业务