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浅谈内部控制缺陷及其修正对盈余管理影响 　　摘要：内部控制是企业的一项非常重要的管理活动，内部控制质量的高低，直接影响到企业的经济效益，因而企业的管理人员一般都很重视内部控制。但由于各种因素的影响，企业的内部控制往往存在一定的缺陷，这在一定程度上影响了盈余管理，从而影响到与企业有利益关系的外部人员的决策。本文首先简要介绍内部控制、盈余管理的基本含义，并阐述内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响。 　　关键词：内部控制 缺陷 修正 盈余管理 影响 　　很多上市企业为了扩大经营规模，提升自身的经济效益，往往要采取盈余管理的行为。因为企业进行适当的盈余管理，是提高企业竞争力的一种有效手段。但过度的盈余管理，则可能会对会计信息使用人员带来一定的负面影响。因此，无论从企业利益出发，还是从会计信息使用者的利益出发，探讨内部控制状况对盈余管理的影响，都是十分必要的。 　　一、内部控制和盈余管理概述 　　所谓内部控制，是指企业为了实现其既定目标，而对企业内部的各种经济活动进行有效调整、约束、规划、评价和控制，从而使企业的会计信息质量得到有效保证，并切实的提高企业的经济效益而采取的各种方法和措施等的总称。简单说来，内部控制的目的就是为了改善企业经营管理，提高企业经济效益，达到实现自身经济效益的最大化。就当前企业的现实状况来看，内部控制是现代各大企业提高管理效率的一种重要机制。需要指出的是，内部控制对于上市企业而言，更具有重要的意义。投资者一般会根据企业的内部控制状况来决定投资额度的大小。不过，很多企业为了取得较多的投资者的信赖，往往会有限制的披露内部控制的信息。在这种情况下，与企业有利益关系的外部人员主要是通过了解企业盈余管理程度的高低，来做出合理的判断。 　　所谓盈余管理，是指企业在会计准则的规定下，通过调控对外发布的关于企业会计收益信息，从而维护自身经济利益的一种管理行为。不过，就当前的现实情况来看，盈余管理的定义还存在较大的争议，但可以从两个方面来把握盈余管理的基本内涵。一是从盈余管理的主体方面，二是从盈余管理的客体方面。其主体就是指企业的董事会成员，因为盈余管理的决定是由他们做出的。而客体则是指会计收益。此外，需要说明的是，盈余管理始终是在遵循会计准则的前提下进行的，同时，盈余管理的目的保障企业的利益的。 　　二、当前内部控制与盈余管理相关性研究状况概述 　　总体看来，内部控制与盈余管理之间的相关性较为复杂，国内外的学者虽然对该问题做了很多的研究，但意见尚未统一。有一种观点认为，内部控制质量越高，盈余管理程度就越低。持有这种观点的学者，是在研究某些金融上市企业的基础上而得出的结论的。不过，另有部分学者认为，内部控制质量的高低，与盈余管理的相关性不是很强。但大多数学者的观点基本都认为，当企业内部控制存在缺陷时，企业的盈余管理程度就越高；反之，高质量的内部控制则会抑制企业的盈余管理。 　　从企业的长远利益来看，企业应当及时找出内部控制制度上的缺陷，并进行修正，以便完善企业的治理环境。这能提高会计信息质量，降低财务报告中的估计差错风险，从而维护投资者的利益。整体看来，研究报告主要分为以下两种学说。第一，企业内部控制不存在缺陷，应计盈余管理程度则相对较低。盈余管理是一种会计行为，而不仅仅是一种会计方法。具体看来，它包括以下几个方面，会计政策的变更、会计项目的管理、关联交易和虚构交易等等。通过这几种方法，就可以较好的达到盈余管理的目的。但内部控制贯穿于企业的各项活动中，对企业的生产、资金流动、资产管理等方面，都会产生很大的影响。当内部控制不存在缺陷时，企业的生产成本、研发费用等就能得到较好的控制，从而抑制企业的应计盈余管理活动。第二，企业内部控制不存在缺陷时，真实活动的盈余管理程度则相对较低。 　　三、内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响 　　（一）内部控制环境方面 　　内部控制环境是内部控制的重要组成部分，良好的内部控制环境，是保证内部控制质量的重要前提。具体的看，内部控制环境包括管理人员的思想作风、工作作风、管理理念和组织机构等几个方面。当内部控制环境存在问题时，必然导致内部控制存在缺陷，从而使企业加大盈余管理力度。 　　针对内部环境存在的问题，企业可以采取一定的完善措施，通过修正内部控制缺陷，提升内部控制效果，降低企业的盈余管理程度。为此，企业必须找出内部控制环境存在的具体问题，以便采取针对性的改进措施。例如，对于机构设置不健全的问题，企业应认真分析，并要求相关人员写出一份报告，以供管理人员参考。在此基础上，管理层可研究具体的改进措施，将企业的各种组织机构进行整合、重组，使组织机构的运行效率最大化。此外，很多内部控制环境问题，与管理人员的工作作风、管理理念有很大的关系。部分管理人员为了掩盖企业内部控制上的缺陷，故意