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浅谈会计师事务所内部治理存在问题及完善对策 　　【摘 要】 会计师事务所建立一个良好的内部治理机制，并能有效地保证其执行，则能够有效地限制管理者权力，以防止他们滥用管理权，从而确保他们为事务所的最大利益服务，提高审计服务的规范性和审计质量。本文主要探讨了我国会计师事务所内部治理存在的问题，并提出对策建议。 　　【关键词】 会计师事务所 内部治理 问题 对策 　　注册会计师行业作为市场经济中重要的中介行业，能有效地规范市场行为，其审计业务已成为维护市场经济秩序的重要手段。会计师事务所建立一个良好的内部治理机制，并能有效地保证其执行，则能够有效地限制管理者权力，以防止他们滥用管理权，从而确保他们为事务所的最大利益服务，提高审计服务的规范性和审计质量；同时在事务所取得了一定的利益回报的时候，在事务所里能够得到公平、合理的分配，使相关利益主体都能够合理分享事务所赢利的好处，有利于调动各方面积极性，增强管理者信心，增加事务所信誉，赢得业务机会。因此，探索完善我国会计师事务所发展的内部治理机制，对我国会计师事务所的健康持续发展和做大做强有着较为重大而深远的意义。 　　一、会计师事务所内部治理的涵义 　　我国的会计师事务所有普通合伙和有限责任制两种组织形式，另外《合伙企业法》又新增加了“特殊的普通合伙”。其中有限责任形式下的会计师事务所是法人，普通合伙制下的会计师事务所是非法人。在中注协发布的《会计师事务所内部治理指南》中指出：事务所内部治理应当以法律法规为依据，形成以章程为核心的、完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围，主要包括事务所股权结构与分配关系，人力资源管理制度，绩效考核与激励机制，合伙文化建设制度等。事务所内部存在股东大会与董事会、董事会与所长、所长与高级经理（部门经理）、高级经理与员工四个层次的关系。内部治理就是要解决权力怎么在这几层次中进行安排，收益怎么在这几层次分配的问题。 　　二、我国会计师事务所内部治理存在的问题 　　（一）中小型事务所股权结构不合理 　　在我国，中小型会计师事务所的股权结构相对集中，据调查，少数股东掌握了事务所较大部分的股份，大股东出资额在30%以上的占40%，10%～30%的占51%。尽管在不理想的市场和环境中，股权的集中能有效地保证事务所的生存与发展，然而过度依赖少数人的道德品质与业务能力，会出现小股东搭便车心理，甚至大股东不当侵吞事务所利益等方面问题。 　　（二）特殊普通合伙制建立的配套机制缺失 　　由于我国目前个人财产申报制度和个人信用制度还未真正建立起来，并且法律对私有财产的界定还比较模糊，在无法核对个人财产的情况下，合伙人的任何责任方式都将失去意义。在个人信用制度建设中，目前可参考的仅有中国人民银行组织商业银行建立的个人信用信息基础数据库，对一些专业人士还没有建立职业过失记录。 　　（三）会计师事务所缺乏有效的激励约束机制 　　会计师事务所员工的薪酬制度主要采用的是固定工资加提成、固定工资加奖金两种模式，提成或奖金的主要依据是员工的工作业绩和工作年限。部分事务所固定工资水平相对较少，因而合伙人或股东对员工提成或奖金部分的收入拥有较大的控制权，如果分配透明度不高，那么就会挫伤了执业人员的积极性。 　　（四）会计事务所监督与决策机制不健全 　　会计师事务所作为一个系统，其有效决策的组织基础是是否存在一项决策组织体制，并且能否得到很好地执行。由于中小型会计师事务所规模普遍较小，股权相对集中，常常出现大股?|或者控股股东“一股独大”的情况，进而导致在决策中事务所其他从业人员在参与议事、讨论和决策的权利未能得到有效发挥。 　　（五）会计师事务所文化建设落后 　　诚信和公正是注册会计师的重要品质，也是合伙文化的重要内容。在事务所发展过程中，除了专业技术方面的因素外，更缺乏的是共同的理念和凝聚力，同时也需要使得各个员工能够发挥各自的作用，充分体现个人价值。我国的会计师事务所由于脱钩改制时的特殊原因，造成合伙人之间相互不了解而结合，缺少共同的价值取向和发展观，最后导致矛盾重重。并且许多事务所对后续教育不够重视，只顾当前利益，不愿意对人力资本后续教育投资，造成管理体系缺乏有效性。 　　三、加强会计师事务所内部治理的对策和建议 　　（一）完善会计师事务所配套机制建设 　　实行特殊普通合伙制的会计师事务所应该完善职业保险制度、建立职业风险基金，增加保险业务范围，明确承担保险责任条件，将职业风险基金交由第三方托管而非仅是以账面形式存在。同时有关部门应该加强建立个人财产申报制度，建立注册会计师职业信用记录。 　　（二）建立科学有效的激励机制 　　在国外，会计师事务所员工的报酬主要靠薪金，各级员工的薪金标准有明文规定并相对稳定，通过定期绩效考核决定每