国有企业内部会计控制与风险防范研究.docVIP

国有企业内部会计控制与风险防范研究 　　 摘 要：企业内部会计控制是企业为保证经营活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，确保国家有关法规和企业内部规章制度的贯彻执行，对于加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制是十分必要的。目前中国国有企业内部会计控制中存在很多问题，从业务人员教育、制度建设、监督体系、信息沟通系统四个方面完善内部会计控制对确保会计信息真实、完整、有效防范风险具有现实意义。 　　 关键词：内部会计控制；防范风险；会计信息 　　 中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）09-0078-02 　　 　　 绪论 　　 2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行[1]。该规范的发布实施，对中国企业加强内部控制具有非常重要的意义和深远的影响。目前，中国国有企业的经营风险也正在逐步由隐性转向显性，主要是利润质量下降、坏账增加、经营亏损严重、偿债能力不足、决策管理层缺乏科学管理和经营等导致的风险。这些风险的产生，无不与国有企业的内部控制制度相关，尤其是内部会计控制。因此，加强对国有企业内部会计控制问题的研究具有十分重要的意义。 　　 一、国有企业内部会计控制风险的现状及问题 　　 内部会计控制制度是指为了完成既定经营目标和防范会计风险，对会计部门及其工作人员从事的业务活动进行自我规范、约束、评价的总称。内部会计控制风险是指在国有企业内部会计工作的各项业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使国有企业的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性[2]。近年来，中国国有企业内部控制能力虽然有了较大改变，但与西方发达国家相比还有着较大差距，主要问题如下： 　　 1.管理机构多，管理链条长。中国国有企业的组织体系中从总部到地区的分部都是管理机构，影响了企业会计信息与管理政策的及时、有效的传递，增大了信息传递和内部监管的控制成本，加大了内部控制的难度。在实务中，经常出现总部的管理制度与管理办法已建立，但在基层机构没有得到真正的落实。 　　 2.制度执行不到位。内部会计控制制度的落脚点体现在财务会计的反映上，但内部会计控制制度环节多、涉及部门广，执行决不是财务一个部门的事情，它需要各部门通力协作，共同完成[3]。如物资采购的关键控制点，需要由用料部门提出采购计划，由计划部门进行审批，由采购部门实施采购，独立的验收人员进行品种、质量、数量等方面的验收、仓库入库保管，财务部门根据审核后的单据进行付款。但在实际执行过程中，单凭财务部门来推动难度很大。由此造成各关键的控制流于形式，使制度无法执行。 　　 3.领导和会计人员内部控制意识薄弱。国有企业的部分领导和会计人员对内部会计控制缺乏足够的重视，对内部会计控制的认识不确切、不充分、不完整。从会计操作人员层面来看，只重视完成会计业务的各项硬指标，而轻视复核和监控，疏忽了会计内控的落实。从管理人员层面来看，片面地看重业务的开拓及利润最大化而轻视了自身内部控制的重要性、看重重大事故的事后解决而轻视事前的会计风险防范。 　　 二、国有企业内部会计控制风险形成的原因 　　 1.良好的内部会计控制环境尚未形成。在日常管理中，重业务发展、轻风险防范造成管理风险；员工业务知识掌握不够，对业务的风险点了解不透，规范操作意识没有得到强化，由于制度传达不到位和理解不透彻，造成会计处理不规范；员工风险意识不强，对岗位之间的相互制约重视程度不够，甚至认为相关内部控制措施手续太烦琐，从而以相互信任代替制度制约，导致逆程序操作、重要物品管理不严、授权流于形式等违规操作现象的产生。 　　 2.内部会计控制制度建设不够完善。从条文上看，虽然数量较多、覆盖面较广，但相互之间协调性、配套性、制约性差，因而有效性较差；从岗位设置上看，虽然对岗位职责都有明确的规定，但因数量庞大、要求复杂，会计内控与人员编制、经营效益等因素有很大距离，往往很难落实；从工作流程上看，虽然单项业务规章制度比较严密，但由于会计业务是综合性复合型业务，往往导致整个业务操作过程的综合管理、动态控制难于落实[4]。 　　 3.会计监督检查的有效性和权威性不足。国有企业缺乏健全的会计监督评价体系，多层级多部门对同一业务内容重复检查，影响了内部会计控制效率；会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务，检查频率和深度难以达到规定要求，不能与企业风险程度相适应，“查而不报、查而不纠”的现象仍然存在；问责机制不够健全，缺乏必要的程序控制和违