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税收竞争规制与避免税收混库分析 　　一、地方政府间不正常税收竞争现状及原因 　　（一）现状 　　改革开放特别是实施分税制财政体制以来，随着各地区财力差距的进一步扩大，各层级政府之间的不正常税收竞争现象日益突出。虽然国家三令五申税收减免权在中央，但一些地方为达到更多地吸引内外资的目的，擅自扩大减免税优惠范围，自行制定各种优惠政策，或实行“先征后返”；一些地方为了保住已有的税收基数，采取行政干预手段和地方保护主义，极力排斥其他地区产品的进入；一些地方为了局部利益，采用缓税（应收不收），买税（采取非法手段将别人的税收窃为己有）、改变税种级次（将中央税种变为地方税种缴入地方金库）、混库（把中央税收强行缴入地方金库）等手法截留中央收入等，已经危及全国统一大市场的正常运行及完善。上述问题，一是会给国家税收造成一定的损失。从表面上看，各层级政府之间的税收竞争，是经济资源在不同地区间流转，此增彼减，总量不变，但由于新增税收大部分通过减免税或“先征后返”的形式返给企业，对于国家而言，总体税负是下降的，中央和地方政府都有税收损失。二是不利于提高经济效率。由于税收竞争的存在，使得经济资源的配置受到税负因素的干扰，经济交易的场所可能会因税负的不同发生转移，使市场的自发调节功能受到干扰。资源配置不是按照经济效率最大化的要求进行。三是扭曲税负的分配，导致新的不公平。一方面，由于各级政府在税收竞争中纷纷出台各种优惠政策（绝大多数是暗中操作），肢解了全国统一税制，恶化了税收软环境；另一方面，损失税基的政府为确保税收收入的相对稳定和政府支出需要，采取对流动性较弱的经营活动（劳动、消费、财产）增加税负或税外收费（这就是为什么越穷的地方乱收费越重的主要原因之一），这种税收负担的不合理转移在相当大程度上降低了税收制度的公平性，违背了税收的公平原则。 　　（二）原因 　　上述问题的长期存在且屡禁不止，原因很多，但笔者认为以下三点尤为重要： 　　1.领导政绩评价制度不科学。多年来，我国在干部政绩考核上一直以经济增长为标准（“惟GDP论”），以数字论“英雄”，忽略经济效益和社会效益。由于“数字能出干部”，一些地方政府官员为了使本地区经济速度尽快长上去，让自己尽快升上去，不惜以牺牲资源环境和利益为代价搞短期行为，千方百计吸引国内外资金，进行恶性税收竞争。 　　2.税收制度及税收优惠政策存在缺陷。1994年分税制财政体制实施以来，国家陆续出台了一系列的税收优惠政策，这些政策的实施，为促进国民经济的发展发挥了较好的调节作用。但一些税收制度及优惠政策所导致的问题也是明显的，如，造成沿海地区和内地税负的差异，经济特区、开发区和普通地区税负的差异，内、外资企业税负的差异等。这种税收歧视和税负差异极大地增强了东部地区吸引内外资及掠夺利润的能力，也给政府之间的恶性税收竞争创造了条件。 　　3.财政体制不尽完善。我国财政体制滞后于经济发展。（1）1994年分税制财政体制基数不合理的先天性缺陷一直延续至今，既得利益格局没有打破。2004年，按实有财政供养人口计算，东、中、西部地区人均财力为61 162元、24 192元、30312元，差距十分悬殊……（2）1994年进行分税制改革的初衷是提高“两个比重”，到2005年，中央财政收入占全国财政收入的比重已由1993年的22%提高到55%以上，已达到预期目的，但目前仍在继续集中财力。（3）中央补助地方的资金结构不合理。2005年中央对地方补助资金3 237亿元，其中一般转移支付为745亿元，仅占中央下拨资金的23%。一方面，补助资金严重不足，另一方面。专项资金较多，贫困地区政府入不敷出，又没有税收立法权，“生财无道”，不得以违规进行恶性税收竞争或挤占挪用专项资金。 　　二、规制不正常税收竞争的政策建议 　　（一）坚持科学发展观，改变以GDP作为主要经济发展考核指标的传统做法，建立科学的效益指标考核体系 　　应当承认，没有GDP的稳定增长和财政收入的增加，就没有公共产品和服务的有效供应，也就解决不了众多的民生问题。但我们必须清醒地认识到，政府发展经济和增加财政收入的根本目的是提高国民的整体福利，如果过分强调以GDP作为考核指标，将导致一些政府盲目追求速度，忽视效益，竭泽而渔等问题的发生，最终结果是生产上去了，但环境被严重破坏，老百姓的收入及生活水平相对下降。新中国成立以来的无数次深刻教训已无情地证明了这一点。所以，“十一五”时期乃至今后，我国经济发展考核指标体系必须由生产型转为经济效益型，只有这样，才能真正落实党中央提出的科学发展观，转变经济增长方式，处理好人口、资源、环境、生态之间的关系，加快资源节约型、环境友好性社会建设。 　　（二）加大财税政策调控力度，缩小区域经济发展差距 　　地区间差异的存在不仅影响了我国经济的