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绿色会计探源及其理论价值与实践困境 　　【摘要】文章通过对绿色会计产生背景和发展历程的回顾，阐述了绿色会计的理论价值，分析了我国绿色会计实践的困境，对破解我国绿色会计实践困境进行了思考。文章认为，绿色会计的理论价值主要通过社会经济发展的目标、途径和手段三个层次体现，绿色会计是社会可持续发展目标、绿色经济途径和绿色管理手段的必然要求。我国绿色会计实践面临来自绿色会计理念、制度、研究和操作等层面的诸多困难，如何兼顾理论上的科学性和操作上的可行性，仍然是当前绿色会计研究与实践工作的主要问题。 　　【关键词】绿色会计 理论探源 实践困境 思考与探讨 　　 一、引言 　　 2014年，我国全年国内生产总值达到63.65万亿元，比上年增长7.4%，是1980年的140倍。随着我国经济的快速增长，生态环境恶化和自然资源浪费也在加剧，资源环境问题日益突出。自2009年以来，我国耕地面积逐年递减，已有超过1%的耕地遭受重度污染。最近10年数据显示，我国环境污染治理投资总额成直线上升，2013年接近9千亿元，而工业污染治理投资总额达到500亿元。 　　 由此可见，资源浪费和环境破坏已越来越成为制约我国经济社会可持续发展的关键因素。党的十八大报告明确指出，发展仍是我国经济社会的关键，但要求推动经济持续健康发展。这个持续健康，说的就是绿色理论下的可持续发展。正是在这种背景下，我国会计行业关于绿色会计的研究和实践也逐渐成为热点。 　　 绿色会计（Green Accountant）是以货币为主要计量单位，对企业经济活动的环境成本与效益进行计量和报告，以综合评估其对企业财务成果影响的学科分支。绿色会计自产生以来，其理论研究较多，而实践进展相对缓慢，本文在对绿色会计产生背景和发展历史进行梳理的基础上，进一步研究绿色会计的理论价值，分析绿色会计在实践应用中的困难，并提出了一些思考和设想。 　　 二、绿色会计产生背景 　　 绿色会计的产生主要是基于三个方面的社会发展大背景。一是经济发展要求，二是人口爆炸危机，三是资源环境问题。 　　 二战以后，全球经济迅速恢复后快速增长。特别是60年代以来，从全球平均发展水平来看，1961年至1980年的20年间，全球GDP年平均增长率达到4.59%，其中尤以日、德、法等国经济恢复与发展速度最快，美、英和其他主要国家也呈现繁荣景象。 　　 经济发展同时，全球人口也快速增长，世界人口在1960年突破30亿，1974年突破40亿;1987年突破50亿;1999年突破60亿;2011年突破70亿。据最新统计数据显示，截止2014年6月，全球人口已达到72.4亿。上述数据显示，自60年代以来，世界人口剧增，人口爆炸危机没有消除。 　　 随着经济发展和人口迅速增长，自然资源长期处于被极度开采利用的状态之中，近几十年来，自然资源接近枯竭，不仅制约了经济的发展，而且致使人类生存环境的恶化，影响了人类与自然、生态与经济的协调。 　　 因此，世界各国直接面临着经济转型、人口控制、资源节约、环境保护等重大课题。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题，会计行业也因之面临变革，绿色会计正是基于这一背景而产生。 　　 三、绿色会计发展历程 　　 绿色会计早期称为环境会计，其研究始于上世纪70年代。以英国《会计学月刊》上的两篇文章为代表，揭开了绿色会计研究的序幕，这两篇文章分别是：1971年比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》。他们的研究明确提出，在企业会计成本核算中，应当将企业生产经营活动所造成的环境污染成本纳入核算。 　　 1987年，联合国世界环境和发展委员会发表《我们共同的未来》报告。1991年，联合国就环境会计问题进行了一次涉及石油、化工、制药、钢铁等行业的全球性调查。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了《里约宣言》、《21世纪议程》等多项文件，进一步促进了人们对绿色会计研究的关注。1995年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议举行，主要讨论了环境会计问题。1997年，工作组第十五届会议讨论通过《环境会计和报告的立场公告》，是第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。此后，各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，将有关环境费用纳入会计核算范围。 　　 从国内来看，我国1979年颁布了《中国人民共和国环境保护法（试行）》。1985年，财政部文件在“车间经费及企业管理费明细表”中将“排污费”单独设项。1986年，我国颁布《矿产资源法》规定：“国家对矿产资源实行有偿开采”，开采单位“须交纳资源税和资源补偿费”。1993年，