第六讲特别纳税调整.pptVIP

河南省税务干部学校 第六讲 特别纳税调整 本章节内容参照国际惯例，对反避税进行全面立法，包括反避税领域的转让定价、成本分摊、预约定价、资料提供、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款以及加计利息等方面的内容。 法共8条（第四十一条----第四十八条），条例共15条（第一百零九条----一百二十三条）。 一、转让定价 法涉及第四十一条---第四十四条 条例涉及第一百零九条---第一百一十五条 基本原则 法第四十一条第一款 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （一）关联关系判定 1、关联方有关联关系的企业、其他组织或者个人: （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。 (条例第一百零九条） 《国家税务总局关于修订关联方间业务往来税务管理规程的通知》 （一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的； （二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的； （三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的； （四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的； （五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的； （六）企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的； （七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的； （八）对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。 核心原则 2、独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则（条例第一百一十条） 合理方法 3、合理方法（条例第一百一十条） 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法 可比非受控价格法 可比非受控价格法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。 再销售价格法 再销售价格法是指按照从关联方购进商品在销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。 成本加成法 成本加成法是指按照成本加合理费用和利润进行定价的方法。 交易净利润法 交易净利润法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来所取得的净利润水平确定利润的方法。 利润分割法 利润分割法是指按照企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。 其他符合独立交易原则的方法 在企业不能提供关联交易资料或提供虚假、不完整资料，不能真实反映其关联企业往来的情况下，还可以采取本条例第一百一十五条的核定应纳税所得额的方法，进行调整。 (二)成本分摊协议—新增加内容 法第四十一条第二款 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 1 、企业按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 2、企业与其关联方分摊成本时，在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 （条例一百一十二条） 预约定价安排 法第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 什么是“预约定价安排” 预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。 （条例一百一十三条） 资料提供 法第四十三条 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 “相关资料”包括什么内容？ 1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料； 2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料； 3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料； 4、其他与关联业务往来有关的资料。 与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方