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共同经营参和方会计处理解析 　　摘要：《企业会计准则第40号――合营安排》（以下简称合营安排准则）的实施给会计界注入了新的血液。但是准则复杂的条款给理论研究和实务操作带来些许困惑。究竟怎样理解合营安排准则条文背后的经济实质，在实践中提高管理核算质量，是会计人员不容回避的命题。本文在对合营安排准则学习的基础上，选取其中的共同经营为研究主体，以举例的形式分析其应用，以期能为相关人员提供一定的指导。 　　关键词：合营安排 共同经营 会计处理 　　一、关于共同经营 　　合营安排的关键是判断一项安排是否存在共同控制。当企业面临重大经营机会而无法独立运作时，企业可能与其他企业以共同经营的方式来获得盈利机会。在合营安排准则中不仅明确了合营安排的定义，同时对共同经营也有正式描述。首先，共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。其经济实质是，根据合营方获得回报的方式来认定此项安排的性质，从而再确定是合营安排的哪一类别。简单来讲，就是共同控制的一项安排其参与方对资产、负债、净资产的哪一类享有权利或者承担义务，据此判断是共同经营还是合营企业。其次，《中外合资经营企业法》提到的相关概念与合营安排准则的名称虽然相同，但是却有完全不同的内涵和外延，在实务中要严格区分。 　　二、正常经营情况下判断一项合营安排是共同经营的三个要件 　　1.合营安排未通过单独主体达成，认定此安排为共同经营。在实务工作中要理解的经济实质是单独主体的达成要成为合营安排的起点。 　　2.在单独主体法律形式下，若赋予参与方权利和义务的判断，即单独主体持有的资产和负债是各参与方的资产和负债，此合营安排无疑也是共同经营。 　　3.分析其他事实。若参与方实质上是合营安排中所需现金流的唯一来源，该合营安排实质上为共同经营。原因在于：（1）各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益，同时也承担了需求、价格、存货等产生该经济利益的相关风险。（2）持续运营和清偿负债必须依赖于合营方。 　　三、非正常经营下判断一项合营安排是否为共同经营 　　在清算、破产等情况下，此时法律权利义务的相关性相对比较薄弱。在合伙企业构建的合营安排中，正常经营中权利义务正常。在合伙企业清算阶段，合伙人只享有合伙企业清偿第三方债务之后应分得的剩余资产，此情况仍被分类为共同经营。 　　四、关于共同经营参与方的会计处理 　　（一）共同经营中，合营方的会计处理 　　1.一般会计处理原则。合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。 　　合营方可能将其自有资产用于共同经营，如果合营方保留了对这些资产的全部所有权或控制权，则这些资产的会计处理与合营方自有资产的会计处理并无差别。 　　合营方也可能与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，此时，合营方应当按照企业会计准则相关规定确认在这些资产和负债中的利益份额。 　　共同经营通过单独主体达成时，合营方应确认按照上述原则单独所承担的负债，以及按本企业的份额确认共同承担的负债。但合营方对于因其他股东未按约定向合营安排提供资金，按照我国相关法律或相关合同约定等规定而承担连带责任的，从其规定，在会计处理上应遵循《企业会计准则第13号――或有事项》。 　　2.分析单独主体的法律形式。 　　例1：甲和乙同属两个建设单位，最近两公司成立了单独主体A。甲和乙签订一项合同以共同完成一项与政府之间的合同，即建造一所宏志学校。由A代表两公司与政府签订合同，并提供城建及相关服务、具体实施该安排。有关安排的资产和负债由A持有。甲乙两公司明确了各自的参与份额且双方共同控制该安排。最后合同安排是两公司向政府上交竣工合格的宏志学校。甲乙两公司在合同中还有约定：（1）该安排中明确了甲乙两公司各自参与的份额，则在相关活动中按份额分享所需全部资产的相应权利。（2）按份额承担该安排的各项债务。（3）按份额分享该安排相关活动产生的损益。 　　通过例1可以看出：甲乙公司通过A主体实施安排资产并承担负债。本例的单独主体是A，此安排通过A达成。A的法律形式并没将甲和乙与A分开。很显然，宏志学校工程合营安排属于共同经营。 　　3.分析合同安排。 　　例2：接例1。通过单独主体形式达成的合营安排A公司属于共同经营。因此甲乙两公司根据会计准则规定对A公司相关的资产和负债进