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会计师事务所伦理困境与伦理体系之构建 　　摘要 结合传统儒家文化的精髓，梳理了会计师事务所的伦理关系，分析了我国会计师事务所面临的伦理困境，提出了结合传统文化，发挥“仁义礼智信”在会计审计层面的独特效应，构建适应和谐社会发展需求的会计师事务所伦理体系。 　　 关键词 会计师事务所；伦理；儒家文化 　　 中图分类号F233 ［文献标识码］ Ａ文章编号1673-0461（2011）11-0093-04 　　 　　一、引言 　　2001年，安然申请破产，随之而来的安达信倒闭等一系列恶劣事件震撼了美国与全球业界。[1]而我国，自2000年以来，几乎每个造假公司背后都有一个造假“同谋”，如琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所，等等。2010年2月初的上海爱建窝案同样也让国内最大会计师事务所上海立信陷入市场的质疑。由此可以看出，会计师事务所伦理已成为全球业界共同面临的问题。 　　伦理学是人类知识中一门最古老的学问。在西方，伦理学一词源出希腊文ετησs，古希腊哲学家亚里士多德最先赋予其伦理和德行的含义。而在中国，《礼记?乐记》中有“乐者，通伦理者也”，这是伦理一词最早出处[2]。我国最早论述伦理道德的思想家是孔子，他曾将“智仁勇”称为“三达德”，又将“仁义礼”组成一个系统。而孟子在仁义礼之外加入“智”，构成四德或四端。其后，董仲舒又加入“信”，曰：“仁义礼智信五常之道”。最终成就了贯穿于中华伦理发展中的“仁、义、礼、智、信”传统儒家文化的精髓。 　　在创建和谐社会的当代，重温及重思“仁义礼智信”，将传统儒家文化的精髓与会计师事务所伦理问题结合，理清会计师事务所的伦理关系，探讨我国会计师事务所面临的伦理困境，有助于更好地发挥“仁义礼智信”在会计审计层面的独特效应，促进适应和谐社会发展需求的会计师事务所伦理体系的构建。 　　二、会计师事务所的伦理关系 　　“伦理”的“伦”即人伦，指人与人之间的关系；“理”即道理、规则。“伦理”就是人们处理相互关系应遵循的道理和规则。只要是由人组成的集合体在本质上都存在着伦理问题。会计师事务所作为民间中介服务组织，同样是人的集合体，其所涉及的伦理关系主要包括与员工、股东、客户、同行及其他利益相关者之间的关系。[3] 　　（一）会计师事务所与员工的伦理关系 　　会计师事务所作为知识型企业，是由知识型的注册会计师组成的集合体，其稀缺资源是知识而非资本。注册会计师是会计师事务所的重要人力资本与经济利益创造者，其专业知识的丰富程度、业务水平的高低及伦理道德水平的优劣，都直接影响会计师事务所执业的收益与风险水平。因此，合理协调会计师事务所与员工之间的伦理关系对其发展至关重要。一方面，会计师事务所应为注册会计师提供公平的薪金及提升与发展的机会、提供和谐的工作环境，使员工实现工作的价值与意义，获得个人发展与精神上的满足感；另一方面，会计师事务所的注册会计师应努力工作，提高业务水平，忠诚于事务所，保持职业伦理道德。 　　（二）会计师事务所与股东的伦理关系 　　当前，我国会计师事务所主要有有限责任制和合伙制两种组织形式。[4]股东是会计师事务所的投资者，为会计师事务所的发展提供资金支持与保障，并有权按照法律规定在适当的职权范围内就重大决策事项行使表决权，同时获取会计师事务所的经营利润。会计师事务所对股东的基本伦理要求其遵守法律所赋予的股东权利，确保股东投资资金的安全，并根据经营状况分配收益，同时定期向股东公开经营与投资的信息，不得瞒报或谎报经营信息，欺骗股东，损害股东合法权益。 　　（三）会计师事务所与客户的伦理关系 　　会计师事务所的审计以民间审计的形式存在，属于受托审计，因此，与委托客户之间的关系是其必须面对的重要伦理关系之一。在会计师事务所与客户的伦理关系中，会计师事务所有义务在接受委托业务时，判断会计师事务所及注册会计师的专业胜任能力，保持应有的职业谨慎，与委托客户管理层与治理层恰当沟通，提供高质量的审计服务；同时，对在审计中知悉的委托客户的商业秘密负有保密责任。而委托客户有义务为注册会计师审计工作提供应有的帮助与支持，并按审计服务支付会计师事务所审计费用。会计师事务所与委托客户之间的相互交流，互相尊重，是维持合理伦理关系的基础。 　　（四）会计师事务所与同行的伦理关系 　　相比员工、股东及客户而言，会计师事务所与同行之间并无最直接的关系。但由于注册会计师审计委托关系的存在，必然会导致会计师事务所与同行之间关系的存在。配合与合作关系是会计师事务所与同行之间的基本伦理关系。会计师事务所与同行之间在争夺审计客户时，应公平竞争，不得使用不正当手段抢夺客户，不得垄断审计业务，同时在执业过程中对前任与后任会计师事务所的执