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会计师事务所监督和企业环境绩效研究 　　 摘要：文章以2007年～2011年期间沪深两市重污染行业数据为样本，检验了会计师事务所是否能有效监督企业环境绩效。研究发现，高质量会计师事务所能有效监督企业环境绩效;而且，在股权制衡度较高的情况下，高质量会计师事务所能有效监督企业环境绩效，而对于股权制衡度较低的企业，只有当会计师事务所具备较强行业专业性时，高质量会计师事务所才能对企业环境绩效进行有效监督。上述研究结论意味着会计师事务所对提高企业环境绩效的作用是积极的。同时，我们也为会计师事务所审计行业专业性对股权制衡的替代作用提供了证据。文章丰富和拓展了会计师事务所审计与环境绩效的相关研究，对提高企业环境绩效以及完善企业治理都有一定的现实启示意义。 　　关键词：环境绩效;股权制衡;审计行业专业性 　　一、 引言 　　 随着公众和政府对环境问题的关注，自20世纪80年代以来，有关环境绩效方面的研究已逐渐展开。在国际权威组织（如国际标准化组织、加拿大特许会计师协会以及印尼环境影响管理局等）明确对环境绩效进行界定后，其相关研究得到快速发展。 　　 根据我们掌握的文献，仍鲜有研究关注会计师事务所在提高企业环境绩效中的作用。本文的主要目的为回答以下三个问题：第一，高质量的会计师事务所审计的企业是否具有更高的环境绩效;第二，在不同的股权制衡度下，高质量的会计师事务所提高企业环境绩效的能力是否有显著差异;第三，在较低的股权制衡度条件下，会计师事务所通过提升审计行业专业性能否提高其监督企业环境绩效的有效性？ 　　 本文的贡献主要体现在以下三方面：第一，与现有文献主要关注企业环境绩效与财务绩效、经济绩效以及信息披露之间的关系（Suslmita Dasgupta，2001;Clarkson，2006;Thomas，2008）不同，本文从会计师事务所监督的角度为提高企业环境绩效提供了新的思路;第二，已有研究考虑的是股权制衡下企业的业绩表现、融资成本、技术效率以及企业价值等（徐莉萍等，2006;杨兴全等，2012;孙兆斌，2006;佟岩等，2010），本文则着眼于股权制衡下的会计事务所与环境绩效的关系;第三，大部分研究关注审计行业专业性与会计事务所质量之间关系（陈丽红、张龙平，2010;谢盛纹、孙俊奇，2010），然而，本文发现高质量的会计师事务所可以通过提升审计行业专业性而提高其与控股股东的博弈能力，从而有效监督企业的环境绩效。因此，我们的研究有助于从理论上更全面地认识会计师事务所对提升企业环境绩效的功能。 　　 二、 理论分析与假设提出 　　 1. 会计师事务所质量与环境绩效。高质量的会计师事务所代表着更广的业务知识、更强的实务操作能力、更高的职业道德水准、更独立的专业精神，以及更充分搜集证据的能力等。当企业环境绩效较差时，其会对企业的财务绩效造成负面影响，此时，高质量的会计师事务所会重点测试高风险领域以确定收集证据的数量和性质，扩大审计范围或追加程序，对企业的环境绩效相关事项进行追踪调查。在确定了环境绩效问题后，因为环境绩效较差导致潜在的巨额赔偿或者政府处罚会涉及到企业或有负债，甚至涉及到企业的持续经营问题，这些应在财报附注上披露，或在审计报告上对利益相关者进行提示。这些披露和提示都会对企业产生负面影响，对管理当局也极大不利。鉴于此，本文提出以下假设： 　　 假设1：高质量的会计师事务所能有效监督企业环境绩效。 　　 2. 股权制衡、会计师事务所质量与环境绩效。当企业股权制衡度较低时，由于控股股东的超强控制，以及中小股东监督的缺位，实质上的审计委托人并非所有股东，而是控股股东，控股股东能决定会计师事务所以及注册会计师的选聘，为此，会计师事务所极可能丧失独立性（Fan，2001）。从而，即使高质量的会计师事务所也无法对企业的环境绩效进行有效监督。与此对应，在股权制衡度比较高的企业中，会计师事务所的独立性更强，高质量的会计师事务所会考虑更多的与财务绩效相关的信息，更好地关注企业的环境绩效，进而评估环境问题对审计固有风险与控制风险的影响。即高质量的会计师事务所能对企业环境绩效进行有效监督。基于此，本文提出如下假设： 　　 假设2a：股权制衡度低的企业中，高质量的会计师事务所不能有效监督企业环境绩效; 　　 假设2b：股权制衡度高的企业中，高质量的会计师事务所能有效监督企业环境绩效。 　　 3. 审计行业专业性、会计师事务所质量与环境绩效。高质量的会计师事务所会采取两种策略：一是解除业务约定，放弃客户;二是提高会计师事务所审计行业专长，强化对被审计行业的专业认知度。会计师事务所行业专业性越强，表明该事务所拥有更多的具有相关行业知识的专家，这些专家因其常被指定参与某个行业的审计工作，通过“干中学”（Learning by Doing）