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会计师事务所行业专业化经营现状与对策分析 　　摘要：本文认为，行业专业化经营是提供优质服务、提升会计师事务所竞争能力和赢得竞争优势的有效手段。国际“四大”利用其规模优势和行业审计专长优势占领了大部分的会计服务市场，并拥有境内优质的客户资源。我国本土事务所在行业专业化经营战略方面与国际“四大”存在较大差距，需要采取正确的专业化经营策略增强其竞争能力。 　　关键词：会计师事务所　审计质量　行业专业化经营　竞争优势 　　 　　一、国际“四大”行业专业化经营的经验证据 　　 　　国际“四大”在发达国家表现出明显的行业专业化经营特征，1993年美国上市公司法定审计市场上，原“六大”会计公司中的安永在服务业、交通业、通讯业、制造业和农业的市场占有率均超过了20％；毕马威在金融服务业取得了高达27.5％的市场份额；德勤审计了25.5％的零售企业、22.1％的公用事业企业；普华永道则在采掘和批发两个行业的市场份额超过了20％。目前国际“四大”公司主要聚焦的行业如(表1)所示。国际“四大”在我国的行业分布如(表2)所示。 　　 　　2001年，国际“五大所”在我国主要集中在金属、非金属矿物业和机械设备仪表业，客户数分别为12和13家。2002年，国际“四大”在交通运输、仓储业、信息技术业、房地产业、纺织、服装、皮毛业和综合类行业的客户数均有不同程度的增长。从整体和行业分布特征看，国际“四大”的客户主要倾向于需大量投资、具有规模经济的行业，其具体审计业务则集中于中国公司的海外上市业务，跨国公司在我国的合资或独资公司的审计业务，国内大型企业的税务服务、管理咨询、尽职调查业务。因此，国际“四大”的规模经济效应在我国行业选择中表现得非常明显，凡与国际业务相关的市场，国际“四大”无不是捷足先登。截至2005年，国际“四大”之一普华永道在我国组成了具有丰富行业知识和经验的队伍，在面向主要行业市场中提供行业专长审计，其聚焦的主要行业有：能源和矿产；消费品和工业产品；电信与信息；媒介及娱乐；金融业和服务业等领域。将科技特长和行业专门知识结合起来，对国内客户，提供一系列领先的专业服务。普华永道不仅带来全国和全球的行业资源，也提供其当地行业知识，利用其全球化的能力来满足客户的需要和期望。国际“四大”在我国排名第二的毕马威目前在我国设有由优秀专业人员组成的行业团队，已经建立起银行、金融、电讯、石化、消费品和工业品行业划分的专职团队。其专职队伍以专注了解客户所处的行业情况和独特需求，尤其重视以行业专职团队整合行业知识，提供优质服务。一贯强调在一丝不苟地查核企业财务数据的基础上，更进一步了解企业的实质问题，并在此原则上坚持不懈地改进审计方法。 　　 　　二、我国本土会计师事务所行业专业化经营特征 　　 　　我们对我国具有证券期货业务审计资格的会计师事务所客户资源进行检索查询，行业参照大多数文献的分类，将行业按照两位数的行业代码进行分类。通过数据整理后发现，我国会计师事务所在2005年期间客户资源的占有率及行业分布状况具有如下方面的特征： 　　 　　(一)市场占有状况 我们以行业客户数排名第一与第二位的会计师事务所作为分析对象，通过对11个客户数大于30的行业进行市场占有率计算，从(表4)中可以看出，行业市场占有率均在百分之几左右，只在两个行业中排名第一的会计师事务所客户资源的市场占有率达到10％以上。如综合类企业，审计该行业的会计师事务所达41家，其中有25家都只拥有一家该行业的客户，每个事务所平均只占有22家客户资源。在该行业客户资源排名第一的会计师事务所也只拥有其中的13家客户资源，市场占有率为14A％。在服装及其他纤维制品制造业，共有24家上市公司，而参与该行业年报审计业务的事务所有13家，平均只有19户左右，行业客户资源排名第一的会计师事务所拥有其中的8家，客户资源的市场占有率为33.3％。在化学原料及化学制品制造业，上市公司96家，而参与该行业审计的会计师事务所就达44家，平均每家不到22家客户资源，市场排名第一的会计师事务所只拥有其中的7家，客户资源占有率只有729％左右，而其他行业的客户资源拥有量应该更低。因此，我国会计师事务所的客户资源在特定行业的市场占有率普遍不高，这意味着以行业细分的审计市场的市场结构依然是高度分散竞争的，市场集中度很低。客户资源在的特定行业审计场的占有率低，其直接的后果是行业审计从业经验不高，行业审计专长则难以培育，会计师事务所也不敢在特定行业进行大量的专用性投资。 　　(二)审计服务跨越行业情况　上述分析主要针对特定行业中会计师事务所客户资源的市场占有率进行的，对于特定的会计师事务所而言，某行业的客户分布是否对该会计师事务所具有举足轻重的影响，会计师事务所是否会对特定行业加大行业专用性投入，这是我们