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会计师事务所人力资本价值创造与管理 　　一、引言 　　自1960年组织行为学家Argyris最早使用“心理的工作契约”这一术语，其后美国著名管理心理学家Schein教授认为，心理契约是“个人将有所奉献与组织欲望有所获取之间，以及组织将针对个人期望收获而有所提供的一种配合。”心理契约概念被广泛用于描述组织与员工的雇佣关系中隐含的微妙关系与互动状态。 　　会计师事务所作为知识型的民间中介服务组织，是在“资合”基础上的“人合”利益体。它是由知识型的注册会计师组成的集合体，其稀缺资源是知识而非资本。注册会计师是会计师事务所的重要人力资本与经济利益创造者，其价值创造与管理，都直接影响会计师事务所执业的风险与收益水平。我国学者对会计师事务所人力资本管理理念、人力资源管理、人力资源会计计量及人力资本激励约束机制等方面都进行了大量研究，但往往忽略了从雇佣关系中的隐性因素―心理契约视角研究会计师事务所人力资本管理。与其他组织类似，会计师事务所与注册会计师之间，除了存在具有硬约束力的经济契约以外，同样存在具有软约束力的心理契约，对会计师事务所人力资本价值创造与管理都具有极其重要的作用。 　　 　　二、心理契约视角的事务所人力资本价值创造 　　心理契约是存在于员工与组织之间内隐的、不受法律保护的隐性契约，体现“以人为本”的理念，其实质是组织与员工之间的相互认同感，对员工满意度、忠诚度及绩效都会形成决定性的影响。它是维系会计师事务所与注册会计师之间关系的心理纽带，是维持会计师事务所和谐劳动关系的内在力量。一般而言，一旦劳动关系确立，注册会计师与会计师事务所之间会签订一份写在纸上的劳动合同，还会形成对良好的工作环境、任务与职业取向的吻合、安全与归属感、报酬、价值认同、培训与发展的机会、晋升等方面的潜在期望，这些期望都构成了心理契约的内容。与此同时，会计师事务所也期望获取其人力资本所创造的价值。会计师事务所人力资本价值创造是会计师事务所员工在一定时期为事务所创造的直接与间接价值的总和。从心理契约视角而言，事务所人力资本价值创造主要包括以下部分： 　　（一）人力资本知识价值的创造 　　会计师事务所人力资本知识价值是会计师事务所员工利用自身知识与经验技能为事务所工作所创造的直接贡献。会计师事务所员工主要是知识型注册会计师，注册会计师进行审计及提供其他咨询服务等时，会为事务所创造收入，也会形成成本。服务过程中注册会计师的知识与经验会直接影响会计师事务所收益与风险的高低。因此，注册会计师往往期望能根据其所拥有的知识与经验技能给予相应的价值认同、晋升与发展机会等，这些都属于心理契约的范畴。但是，目前我国会计师事务所分配机制却大多倾向于合伙人和出资人，往往造成事务所其他注册会计师付出与回报的不对等，挫伤他们的工作积极性，使他们对事务所产生极大的不满，极易导致其产生心理契约违背的后果。 　　（二）人力资本声誉价值的创造 　　声誉是会计师事务所的生命力。当今会计师事务所的竞争已不仅仅是价格竞争，而是已经进入声誉竞争的新阶段。声誉作为会计师事务所的无形资产，不仅能为会计师事务所扩充市场份额、形成广泛的客户源，创造直接收益，同时还能为其节约成本。而声誉的创建与维护需要会计师事务所的每一位注册会计师在执业过程中的共同努力。劳动契约并不能直接约束注册会计师遵守职业道德，维护会计师事务所声誉，但是会计师事务所若通过心理契约明确相互的期望与责任，使员工与组织形成共同的价值观及相互认同感，将有助于注册会计师自觉维护会计师事务所的声誉，也有助于提高自身知名度。更进一步，会计师事务所拥有越多具有知名度及信誉度的注册会计师，将越能促进会计师事务所知名度的提升，为会计师事务所培育核心竞争力。 　　（三）人力资本广告价值的创造 　　注册会计师在会计师事务所工作之后，对事务所文化、管理理念、激励制度等都会有主观的认识与评价，会向其他有意向或无意向到该事务所工作的人员进行宣传。这种宣传对会计师事务所或有利，或有弊。当注册会计师认为会计师事务所履行了相应的心理契约，其获得了关于价值认同、培训与发展的机会、晋升等隐性期望的满足，就会对其形成正面宣传效果，创造广告价值。反之，当注册会计师主观上感觉会计师事务所违背了心理契约，则会对事务所形成负面的宣传效果，造成人才的进一步流失。例如，国际“四大”虽然由于竞争压力大等原因而导致人才流动性大，但也因为其为员工创造更多的培训机会及提供良好的职业规划等而赢得了较佳的口碑，让许多优秀人才仍趋之若鹜。 　　 　　三、基于心理契约的事务所人力资本管理 　　员工工作满意度、工作参与和组织承诺是衡量员工在组织中心理状态的三个方面，其中，员工工作满意度是心理契约管理的关键与重点。基于心理契约的会计师事务所人力资本管理是通过人力资本管理实现事务