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内部会计管理制度完善与创新 　　会计基础工作是会计工作的基本环节，而内部会计管理制度是会计基础工作的重要内容，也是规范会计行为，提高会计资料质量的重要保证。2010年8月23日，《法制日报》披露的广西“女接待”3年贪污诈骗1235万《模仿领导签字就能报账说明什么》的文章，就是对内部会计管理制度缺陷的直接抨击。导致一些领导和工作人员贪污、挪用和私吞公款的原因，与会计内部管理制度缺陷有很大的关系。笔者拟从报账员白园模仿领导签名侵吞公款的案例，分析会计基础工作中内部会计管理制度存在的缺陷，并提出加强和完善内部会计管理制度的对策，从而确保国家资金安全，达到维护社会经济秩序的目的。 　　一、案情综述 　　2006年9月至2008年9月，白园在担任桂林某区党政办公室报账员、接待员期间，通过模仿领导签名，涂改报账凭证等手段，从该区会计核算中心以“政府公务费”名义虚假报账1235万元巨款。其作案手法是：每隔两三天虚报一次账以及篡改报账凭据和增加虚无项目的票据。 　　据了解，2000年，白园通过招聘成为桂林市某区党政办公室接待员，是临时聘用人员。2008年9月被检察机关抓捕。经查实，2008年3月1日至9月27日，白园作为党政办公室的接待员、报账员，冒充该区党政办主任、区委区政府领导等人签名，填写了143份总额696万元的经费报销单、差旅报销单，骗取该区会计核算中心的现金支票，取款后非法占为己有。随后，检察机关又通过审问，查出白园不仅在担任接待员时诈骗财政款，还于2006年9月28日至2008年2月28日担任报账员时，用其私人消费发票和通过购买搜集旅游门票等发票，以报销办公用品、接待费和差旅费等名义，以同样冒充的手法填写241份总金额为539万元的报账单，并将其收入囊中。 　　据公安机关随后通过调查证实，白园贪污诈骗的1200多万元，居然没有一分钱是该区政府的正常开销，所有款项全部是白园个人通过各种渠道以政府办公务费的名义报账所得。 　　二、案件中单位内部会计管理制度缺陷的主要表现 　　单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分，是会计基础工作规范的重要内容。结合各单位实际，建立健全适合本单位特点的内部会计管理制度，目的在于使会计管理工作程序化、规范化，可以有章可循，以制度来约束自己的行为。由于内部会计管理制度的缺失，致使一些领导和工作工作人员有机可乘，轻而易举地贪污套取各种财政资金。主要表现如下： 　　（一）内部监督机制弱化 《会计基础工作规范》第八十六条规定：各单位应当建立内部会计管理体系。主要内容包括：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他部门的关系；会计核算的组织形式等。根据这一规定，各单位负责人应该对内部会计管理体系的建立健全和有效实施负责，各单位应当建立会计人员岗位责任制度、建立账务处理程序制度等。据本案白园所在的区，在资金三权不变的情况下，取消单位会计岗位，设立报账员报账制，并统一由会计核算中心集中办理和监督会计核算业务，经一定的审批程序后由核算中心出纳根据审核单据的金额填写现金支票或转账支票交报账员支取或转账。会计核算的关键是对内部会计管理体系有效实施负责。本案中，由于白园所在区实行会计核算支付制度，一是把原来进行独立核算的预算会计单位变成“报账单位”，预算单位变成“报账单位”后，处于一种“花钱不记账”、“核算无依据”的地位，实质上是取消了预算单位的会计职责。预算单位的会计职责被撤消，单位的内部监督就失掉了有力手段。二是核算中心会计人员包括初审、主管会计和出纳等均没有参与制定预算单位的内部会计管理体系，以至于核算中心根本无法对预算单位有效实施负责，致使预算单位内部监督机制弱化。另外，由于财政审计部门之间的特殊关系，审计部门的外部监督也受到一定影响。审计人员对经过核算中心稽核人员审核过的票据，即使有点问题，一般出于情面，也难以深入追究，使外部监督也有所弱化。会计监督的关键是单位的内部监督，只有建立和完善内部会计控制制度，才能在事前、事中、事后及时预防和发现工作漏洞，提高资金使用效益。因为，单位的会计人员对本单位的经济业务活动和资金的来龙去脉了如指掌，监督的作用最直接最有效。同时，内部会计监督是一种自我检查或审核工作，通过稽查，可以防止会计核算中出现的差错和有关人员的舞弊，提高会计工作的质量。 　　（二）内部稽核制度缺失 《会计基础工作规范》第九十条规定：各单位应当建立稽核制度。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核的的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表的方法。会计机构内部稽核制度，是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作。按照《会计法》和《会计基础工作规范》的要求，制定内部稽核制度，主