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内部控制目标和实施研究以S物流公司为例 　　摘要　处于不同发展阶段的企业应该确定不同的内部控制目标，以出台相应的内部控制制度，适应企业发展需要，本文以S物流公司为例，对其内部控制进行了研究。结合其发展阶段，对其内部控制现状做出分析，并提出了改进意见。 　　关键词　内部控制；目标；实施 　　中图分类号　F233　文献标识码　A　文章编号　1673－0194(2009)06－0014－03 　　 　　内部控制的生产力效应得到了越来越多企业的认可，众多企业在逐步规范其内部控制建设。目标是行动的起点，企业内部控制的出发点往往决定了其具体制度的设计与实施。 　　财政部等五部委2008年6月联合发布的《企业内部控制基本规范》明确界定了内部控制的目标。即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。笔者认为，处于不同发展阶段的企业应该界定相应的内部控制建设目标，才能更好地指导具体的内部控制建设。 　　 　　一、企业不同发展阶段对于内部控制的需求分析 　　 　　按照企业生命周期理论，企业发展一般会经历4个阶段：创业期、成长期、成熟期和持续发展期(或衰落期)。与此相对应，企业内部控制建设也表现出不同的特点与需求。 　　企业在初始创立的时候主要着眼于生存，不拘泥于规章制度的方式效率最好。此阶段系统的管理制度往往还会成为企业迅速发展的障碍，因此暂时不需要建立系统化的内部控制制度。该阶段内部控制的目标事宜界定为：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，即最基本目标。 　　到了成长期，企业已粗具规模，成长过程中具备一定的规章制度，这些制度的出台往往是出一个问题定一个规章制度，这些制度往往只能防范过去发生的问题，不能防范过去没有碰到过的问题，表现为企业忙于“灭火”，影响经营管理效率。此阶段内部控制的主要目标应在合法性的基础上注重效率性，主要界定为提高经营效率和效果，不仅要实现事后控制，而且需要事前、事中的防范与控制。 　　成熟阶段的企业往往只认制度不认人，而进入持续发展期或者衰退期，企业内部某些流程可能过于刻板，并且有较高的管理与控制成本。为了解决这些问题，使企业处于持续发展轨道，就需要技术、内部控制管理创新。其内部控制的主要目标应界定为促进企业的可持续发展。 　　从企业各个发展阶段来看，系统化内部控制介入的最佳阶段是企业的成长期，此时，组织内部成员行为并没有固化，具有执行制度的内在需求，组织也最需要内部控制制度来推进其前进的步伐，因此，此阶段是推行内部控制制度最可行的阶段，最有助于提高企业的绩效，内部控制建设效率性目标的提出在创业期太早，在成熟期和持续发展期(或衰落期)又过晚。 　　每个阶段的内部控制建设内容都包括5个要素，即控制环境、风险评估过程、对控制的监督、控制活动、信息系统与沟通。上述内部控制要素中，控制环境与公司总体内部控制有较密切的联系，而具体业务流程的内部控制则主要体现在具体的控制活动上。本文以s综合物流有限公司为例，结合公司的发展阶段，对该公司业务流程中的销售与收款循环的内部控制活动进行具体研究。 　　 　　二、S物流公司销售收款循环内部控制现状 　　 　　S综合物流有限公司(以下简称s物流公司)为韩国独资企业，成立于1993年，地处某沿海城市，投资总额3亿美元，占地面积约450万平方米，至2008年8月有职工680多人。月处理集装箱量达到2亿国际标准箱(TEU)以上，月拆装箱量达1.5亿TEU以上。公司成立十几年来，借助得天独厚的地理位置和一流的硬件设施，呈现出良好的发展态势。公司成立时目标主要定位为遵守国家相关法律法规要求，扎实推进业务发展。按照这个思路，公司设计实施了相应的内部控制制度。 　　 　　(一)S物流公司业务流程概况 　　公司主要的业务活动为销售与收款循环，物流公司给客户提供的是服务，其收入主要来源于向客户收取的费用。公司场地里的集装箱是船务公司的，货物是货主通过货代公司送来装箱的，物流公司在中间起到周转的作用。船务公司名下有很多货物代理公司，货主必须通过货代公司订舱，出口货物的货主在租船订舱之后，需要将货物从内陆运至港口等待通关、入港。可供选择的途径有两种：一是用散货车辆将货物运至国际集装箱中转站，即物流公司，由场站将货物装入集装箱；二是通过集装箱专用车辆到内陆工厂装货，然后运至港口。第一种叫做场地装箱，第二种叫做内陆运输。在此过程中。产生了装箱费、卸车费、搬移费等费用。待箱子入港后，计划员要与货代公司的代理核对所产生的费用，之后将发生的全部费用录入系统。物流公司的结费方式是当月结上月的费用，每月月末，财务部门将费用明细单整理好，与客户核对，双方无异议，即可开发票去和客户结费。费用结