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我国事业单位内部控制体系分析和方案设计 　　摘 要：本文首先对我国事业单位的概念进行界定，在这一特定范围内评价我国事业单位内部控制体系的缺陷，然后提出事业单位内部控制的整体设计思路，最后针对问题提出事业单位内部控制体系设计方案。 　　关键词：事业单位；内部控制；会计控制 　　中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）04-76-02 　　 　　一、事业单位的概念界定 　　事业单位是相对于企业单位而言的。首先事业单位包括一些有公务员工作的单位,它们不是以盈利为目的的,是一些国家机构的分支. 还有一类事业单位是国家设置的带有一定的公益性质的机构，但不属于政府机构，与公务员是不同的。一般情况下国家会对这些事业单位予以财政补助。分为全额拨款事业单位，如学校等，差额拨款事业单位，如医院等，还有一种是自主事业单位，是国家不拨款的事业单位。事业单位与企业单位的划分管理是我国特有的模式。 　　事业单位是以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。它参与社会事务管理，履行管理和服务职能，宗旨是为社会服务，主要从事教育、科技、文化、卫生等活动。其上级部门多为政府行政主管部门或者政府职能部门，其行为依据有关法律，所做出的决定多具有强制力，其人员工资来源多为财政拨款。不同类别事业单位财务管理核算的重点和要求不同，其内部会计控制重点、目标、内容和方法也有所差异。事业单位资金来源主体是财政预算资金，据此，可以把事业单位资金来源分成三类：一是财政预算安排，二是单位的对外创收，三是单位股权投资形成的股权收益。其中，后两类也必须纳入单位部门预算，即全部定性为财政资金。目前，如何加强对这两类资金的内部控制已成必然。 　　二、我国事业单位内部控制体系的缺陷 　　（一）预算执行不规范 　　因为国库集中收付是集规范化、科学化和现代化于一体的高级经济管理模式，与传统的国库管理方式相比，大大减少了预算执行的随意性。但是在改革初期，有些预算单位的财会人员对资金的支付程序理解不够，不按规定及时向财政部门编报分月用款计划书，等到单位急需用款时，才匆匆持分月用款计划书和拨款申请书到财政拨款。即使单位有特殊情况，需要特事特办或需要中途调整计划，但从预算单位分月用款计划申请到财政分管业务部门审核，再到预算股批复、下计划，然后国库执行机构办理，银行支付，国库清算，这一过程再顺利也是需要时间的。像这样款项当然一时难以到位，于是用款单位纷纷埋怨国库管理制度越改越复杂。一些单位、部门预算少数资金没有落实到具体明细，造成项目调整，资金追加时有发生，使得预算按计划执行碰到较大困难。而我国目前预算编制比较笼统粗糙, 各预算部门和单位缺乏精打细算, 账户上有沉淀资金时大手大脚, 账户没钱的时候便向财政伸手再要, 致使预算资金的使用有很大的随意性,预算法缺乏法律的严肃性, 因而预算缺乏刚性。 　　（二）资金支付中存在的问题 　　1、资金范围不统一 　　国库集中支付要求各事业单位将预算内、预算外和非税收入全部纳入财政部门管理的国库单一账户, 而非仅仅为预算内的财政拨款, 预算外事业单位经批准核定的收入( 如非义务教育学生学费、住宿费、以国有资产有偿使用获得的收益、罚没收入等) 的每一笔资金都应有一个明确的预算, 使每个单位的经费预算由“暗箱”操作变成“阳光”操作。而在实际中，财政性资金在各预算单位之间因职能、人员、财力等因素的差异，所列支的范围和标准不尽相同，那么在具体操作中就存在着差异，不少单位存在一定程度的将非税收入不纳入财政预算集中管理，甚至预算外收入也是不纳入财政预算进行国库集中收付，形成不受财政监管的“自由资金”，往往成为少数单位的灰色收入。 　　2、资金支付环节 　　国库改革要求事业单位的资金通过财政直接支付和财政授权支付两种方式。但在实际的支付环节中存在以下问题：一是拨付渠道多。有从国库直接拨付的资金，有从预算外资金专户拨付的资金，又有从过渡专户拨付的资金，还有从国库转入采购专户、基建专项专户后再拨付的资金等；二是拨付层次多。现在还有一部分政府采购支出、工程支出通过主管局转拨，降低了财政资金使用的透明度和支付效率。 　　3、支付程序和手续方面的问题 　　从预算单位上报用款计划、上级部门审核、上报，到财政部审核、批复，再到银行将用款额度下达到预算单位，这样从四级预算单位到财政部层层上报，需2~4周时间，额度下达迟，影响预算单位正常用款，各单位有意见。随着改革的不断完善，这两年的额度下达基本正常。当然，在直接支付上还存在一些问题：如资料在财政专员办的停留时间、途中的邮寄时间、在财政部门及银行系统内的办理时间等等。另外，投资计划、预算下达的情况等也会直接影响资金的拨付时间。资金的不到位会造成部分单位合同