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国外碳审计实例视角下审视我国碳审计现状和应对措施 　　摘 要：碳审计自引入我国后一直备受理论界与实务界的关注，理论研究与实际应用都取得一定成就，但仍有许多需要完善之处。本文比照荷兰、英国、美国及香港地区的碳审计实例，分析我国碳审计存在的不足之处，以此提出完善我国碳审计的几点建议。 　　关键词：碳审计；国外碳审计实例；完善措施 　　全球气候变暖已经成为一个贸易化、经济化、政治化和国际化问题。现代审计作为经济监督和经济控制的重要手段，理所当然应该运用自身的知识特点、技术专长和职业能力助推人类社会由工业文明、知识文明向低碳文明、生态文明的转变。 　　一、碳审计概述 　　20世纪90年代，西方环境与生态学者曾建议设置一个类似传统会计账户的“碳账户”来处理碳排放所引起的不确定性和风险等事项。企业的“碳账户”在“碳交易市场”进行交易前须由第三方独立鉴证，即进行碳审计。这是比较早的碳审计思想。 　　（一）碳审计基本内涵 　　从西方发达国家及相关国际组织碳审计行为推进情况来看，碳审计是审计主体根据国家法律、法规和政策，运用审计方式、方法对有生产、经营和消费或生活过程中因碳排放所造成的环境影响进行独立、客观、公正地审验、鉴证，并出具审计报告的一种经济监督和经济控制行为。 　　（二）碳审计特点 　　“碳减排”注重政治利益、整体利益和长远利益，这就决定了碳审计不能仅依赖社会道德自觉，还需要强有力的政府推动力，因而应采用“以政府审计为主导，逐步向社会审计和内部审计过渡”的模式；碳审计应侧重于那些重点或主要的碳排放源行业企业，如采矿、制造、建筑、交通运输等；除了运用传统审计方法，碳审计更依赖于环境学、生态学、机械工程学、地球物理学等非经济管理类学科的知识交叉。 　　（三）学科属性 　　碳审计不仅属于环境审计的范畴，而且更是一种多元审计。首先，碳审计是“碳”社会责任审计。作为传统经济责任审计的延伸，目的在于促进各国政府和企业更加关注生态、环境、可持续发展等问题。其次，碳审计是“碳减排”政策的法纪和绩效审计及“碳减排”管理系统制度符合性审计。最后，推广到审计实务，碳审计是“碳减排”资金分配、使用、评价的财政财务审计和“碳减排”活动或事项的会计核算审计。 　　二、国外“碳减排”审计实例 　　（一）荷兰 　　早在2007年，荷兰审计院就审查了2000-2005年涵盖工业、交通、农业和个人家庭等多个领域，包括“碳减排”政策目标、政策制定及实施效果的信息提供、等内容的“碳减排”情况，开创碳审计之先河。 　　（二）英国 　　1、2009年英国环境审计委员会（EAC）提出了对诸如碳的收集与储存、减少运输排放、减少采伐森林造成的排放、碳交易市场、碳收支等低碳问题进行全面审计的《2008-2009年度工作情况报告》，成为全面碳审计的应用典范。 　　2、欧盟为了帮助其成员国履行《京都议定书》的减排承诺，于2005年1月1日正式启动欧盟排放交易机制（EUETS），采用总量管制和排放交易模式。应英国议会下院环境审计委员会的要求，英国国家审计署（NAO）发布报告，内容包括：EUETS方案的结构和运作概况；EUETS方案对当前的影响；EUETS第3阶段发展展望。 　　（三）美国 　　2009年美国国家审计署发布报告指出：有关温室气体（GHG）排放的高质量的数据是建立和完成限制GHG排放系统的关键，并把碳审计的重点放在汽车、房产和生活方式三个方面；同年，美国众议院也通过议案同意投入资金，以检审美国税法中有多少条款在鼓励人们进行碳排放，迈出政府碳审计第一步。 　　（四）香港 　　香港环境保护署及机电工程署制定的《香港建筑物（商业住宅或公共用途）的温室气体排放及减除的审计和报告指引》提供了一套系统及科学的方法，为建筑物的温室气体排放及减除进行核算及报告。 　　三、我国碳审计现状 　　我国政府一向重视碳审计工作，审计署早在《2008-2012年审计工作发展规划》中就明确提出要着力构建符合我国国情的资源环境审计模式。经过几年的努力，已经取得了令人瞩目的成绩。但同发达国家进行对比可以看到我国在具体实施细则及审计实务推进方面还存在问题。 　　1、从英美国家审计实例来看，国家审计机关应率先开展碳审计工作。但我国目前还主要是企业内部审计以及节能减排监管部门的监督检查。内部审计通常由生产部门牵头，其他部门配合实施，等于企业自己审计自己，审计深度不够。 　　另外，荷兰、英国及香港地区都将“碳减排”审计扩展到具体行业企业，甚至到具体产品与个人家庭的碳排放量稽核控制上，而目前我国主要以节能减排专项资金的财务审计为主，大多集中在生态建设和污染治理方面，审计广度不够。 　　2、从香港的《碳审计指引》来看，明确“碳减排”审计的具体内容、程序、方法等更具指导性。