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我国上市公司盈余管理问题分析和研究 　　摘要：近年来，随着我国市场经济的不断发展，上市公司为了在资本竞争中占有优势，将盈余管理作为其常用手段。盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵；或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。然而，过度的盈余管理会造成严重的会计信息失真，从而直接影响着投资人、债权人及社会公众的利益，直接关系着整个国家经济的健康发展。 　　关键词：上市公司；盈余管理；健康发展 　　一、我国上市公司盈余管理的主要动机 　　1.维持上市资格的动机 　　根据公司法及相关规定，上市公司一旦出现经营不力，连续两年亏损将被特别处理，连续三年亏损将被暂停上市。如果一家上市公司被特别处理，广大投资者就会对其前景表示担忧，从而造成上市公司的股权融资能力不强。因此，对于上市公司管理者来说，会想方设法维持上市资格，在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈年度，就会明显存在着调增收益的盈余管理行为的冲动。 　　2.提高管理者回报的动机 　　我国特定的经济体制决定了现阶段考核企业管理人员的主要依据还是利润。许多上市公司为高级管理人员提供高额奖金或认股权证，以激励其努力工作，而管理人员又有追求短期利益的趋向。因此，为了取得好的政绩，企业难免会进行利润操纵，从而对净利润进行盈余管理。 　　3.降低交易成本的动机 　　有时候上市公司必须要通过银行借款等来满足其公司运作所需要的大量资金。银行愿意为盈余高的公司提供更优惠的贷款条件，因为盈余高的公司违约与延期偿还贷款的可能性更小。随着金融体制的改革和金融机构信贷风险意识的不断加强，金融机构在向上市公司贷款时，通常会与其签订一些设计财务指标的保证条款，一旦上市公司超出这些条款所允许的变动范围，就会有一些惩罚措施。此时，上市公司会有很强的动机进行盈余管理。 　　二、我国上市公司盈余管理的主要手段 　　1.会计政策和会计估计变更 　　尽管企业会计准则对会计政策和会计估计的变更有着明确的说明和限制，但是会计主观选择在这两项、特别是会计估计中的灵活运用，仍是最为易行的盈余管理手段。主要方法有：变更坏账准备的计提方法；变更折旧方法与折旧年限；合并会计报表范围的变动；变更长期股权投资的核算方法；变更其他长期资产的摊销时间；变更存货计价方法等。 　　2.收入的提前或延迟确认 　　改变收入确认对当期利润的影响主要通过以下几种途径：一是提前确定收入，即在销售完成之前，还没有完全满足销售确认条件之前就计作企业收入，将后期的利润转移到本期。递延收入与提前收入确认类似，在企业预期利润减少的前提下，可以在报表中体现出收益的延迟确认，保持稳定的上升趋势。 　　3.对成本和费用的不合理确认 　　利用费用的确认来影响当期利润也有提前确认和延迟确认两种方法。提前确认费用主要包括一次性冲销不良资产的账面价值、大额计提相关资产的减值准备或者调整会计估计以增加当期折旧或摊销。而延迟确认费用的方法主要有潜亏挂账、费用支出资本化等。 　　4.债务重组 　　债务重组的方式有以资产清偿债务；将债务转为资本；减少债务本金、减少债务利息等。通过债务重组进行盈余管理在ST公司中非常常见，为避免暂停上市，在资产、债务重组的帮助下，ST公司的净利润则会出现连续两年负值，之后一年为正值，再连续两年亏损这样的循环。 　　5.关联方交易 　　关联方交易是指在关联方之间发生的转移资源和义务的事项。关联方进行交易往往会存在不公平、非竞争的市场交易。而这种交易的结果会直接影响到企业的财务状况和经营成果以及会计报表的客观性和真实性。我国大多数的上市公司都是国企改制而来的，上市公司与当地政府之间有着息息相关的利益关系，当上市公司在经营中遇到困难时，政府部门为了提高自己的政绩，其地方保护主义也为上市公司的关联交易提供了便利条件。 　　三、我国上市公司盈余管理所带来的危害 　　1.盈余管理降低了会计信息的可靠性 　　会计信息的目标是为会计信息使用者提供对其决策有用的各种信息，以帮助其做出正确的决策，会计信息本身就应该是可靠的和相关的，离开了可靠性，会计便失去了生命力。在盈余管理行为下，会严重损害了会计信息的质量，无法保证其可靠性。投资者、债权人、国家等外部信息使用者无法根据财务报告做出最优决策，所以财务信息不仅对这些信息使用者没有帮助，甚至还会误导他们，使其做出错误决策。 　　2.盈余管理阻碍资本市场的健康发展 　　由于信息的不对称性，经营管理者掌握了企业未来收益和投资风险的大量内部信息，而投资者只能通过一些公开的渠道了解到企业的信息，只能通过管理者传递的信息来评价企业价值。当管理者运用盈余管理时，投资者将依据不准确的会计信息来做出投资决策，从而可能导致决策错